淺析企業重組納稅籌劃

唐文南

納稅籌劃是法律和社會賦予企業的基本權利，是在合法的前提下進行，與偷稅、漏稅有本質區別；納稅籌劃可以給企業帶來明顯的增值效應，有利于規避風險，提高企業的經營管理水平，增強競爭力，提升企業形象。因此，納稅籌劃越來越受到管理層的重視。本文僅對企業重組的納稅籌劃方面進行探討。

一、企業重組納稅籌劃的特點和原則

隨著企業面臨的內外部環境的發展變化，為了增強市場競爭力，企業合并與分立等重組現象較普遍。組織結構調整之后如何最低成本地運作企業是企業重組納稅籌劃發展的背景。

企業重組的納稅籌劃除了具備納稅籌劃一般特征之外，還有其特殊性：第一，企業重組方式的選擇對稅負影響較大。企業可以通過分立、合并或債務重組等方式實現企業重組，每一種方式都有不同的稅法規定，對企業帶來的稅收負擔也不同。在進行稅收籌劃時選擇的法規前提和籌劃思路也不同，實際取得的效果差異也較大。因此，需要對企業重組的方式進行慎重選擇，并對此制定相應的籌劃方案。第二，企業重組過程中可能需有不同的籌劃方案，要求技術性較高。企業為了實現其戰略目標，有時需要多次進行企業重組，每個重組過程在各個環節企業可能選擇不同的重組方式，也就是說重組企業要承擔不同的稅負結果。這就要求重組的納稅籌劃人員必須施展才能設計多種細密的納稅籌劃，對癥下藥，謀取最大的納稅籌劃收益。第三，企業重組中交易支付方式和支付時間的選擇對重組雙方所得稅影響較大。把握一般重組和特殊重組的界定標準，充分利用企業重組稅收優惠政策，減輕企業的重組成本。第四、企業重組中發生的稅負不但涉及流轉稅還要涉及所得稅及其他稅種，無論是哪種方式下的企業重組對應的納稅籌劃，要想取得預期效果，前提都必須堅持以下幾條原則：

一是合法性原則。依法辦事是硬道理，納稅籌劃可以說一定程度上“鉆了法律的空子”，但也必須以國家法律為準繩，在權威的制約下從事稅務籌劃活動。二是總體利益最大化原則。企業在設計籌劃方案時必須從整體利益出發，追求整體效益最大化，綜合各個稅種的稅負影響，通過測算分析選擇能使總體稅負最低的最佳納稅方案，而不是將企業效益得失押在個別稅種上。三是事先預測原則。因為納稅籌劃是事前管理行為，納稅人必須在事前借助技術手段進行統籌規劃、設計安排。而且現行經濟活動中，出于最大程度的提高資金的使用效率的考慮，納稅義務通常都滯后于應稅行為，這在客觀上提供了納稅人在納稅之前事先做出籌劃的可能性，促使企業進行各種納稅籌劃行為。

二、企業重組納稅籌劃應注意的問題

1.參與納稅籌劃的相關人員必須具備全面系統的專業知識

要進行成功的納稅籌劃，操作人員需要具備豐富的稅收法律知識和財務會計知識，而且需要掌握一定的企業生產和經營方面的情況。尤其是企業重組的納稅籌劃，其結果直接關系到企業重組效果和企業未來發展信心，會計人員應帶著認真負責的態度，以專業理論知識為基礎，與財務、會計實踐相結合，運用專業技能，引導企業做出最優的籌劃行為。而且納稅籌劃從開始就涉及到守法問題，所以操作人員還應堅守職業道德規范，嚴肅行為紀律，避免給企業帶來涉稅風險，為企業合法、合理納稅和節稅提供幫助。

2.稅收籌劃收益與稅收籌劃成本及與內、外部相關部門的協調、溝通成本的比較

堅持成本-效益原則是任何理性經濟人從事一切活動的首要原則。納稅籌劃本身的出發點就是節約納稅成本，減輕稅負。所以必須對各種可行性方案進行成本-效益比較，在成本約束條件下，突出籌劃重點，實現納稅籌劃經濟效益的最大化。

3.企業重組雙方交易細節對納稅籌劃影響大

企業可以采取多種重組方式，每種方法下對應的稅收優惠政策是不同的，籌劃方案也應不同。在企業資產收購重組中，納稅籌劃不是資產重組的首要目的，但重組過程中利用納稅籌劃可以減輕納稅人的稅收負擔，改變納稅人之間的盈利狀況，該項納稅籌劃應注意兩方面問題：產權交易中的支付方式的選擇；重組后集團的稅收負擔及債務負擔的大小。在分立重組的納稅籌劃中要充分考慮分立后企業的經營特點，由于業務范圍在此情況下一般變得較為簡單，所以應關注重點稅種，針對個別稅種制定專屬方案。在債務重組中則有涉及到資金的時間價值問題，需要通過壞賬與債務重組損失的確認不同進行籌劃，因為損失發生時能否及時在稅前扣除對企業而言至關重要。而且支付時間的選擇也是影響因素之一。從資金時間價值的利用來看，交易支付時間的推遲提供給企業利用資金賺取多重利潤的空間，也為延遲納稅創造了條件。重組企業可以根據各稅種的納稅期限，把交易支付時間選定在納稅期限的期初進行，或者分期納稅，使稅負得以遞延，給企業充足的修整和發展空間與時間。

4.企業重組納稅籌劃要充分考慮實際稅負問題

一般地，企業重組不會是一蹴而就的經濟行為，需要較長時間的企業結構整理和業務規范，在此過程中隨時可能出現新問題并需要對此進行調整，比如除了上述的貨幣時間價值外，通貨膨脹因素也成為思考點。若存在通貨膨脹，會形成應稅收益的高估，也使得企業延緩支付應納稅金，達到抑減稅負的效應。

三、完善企業重組納稅籌劃對策建議

1.增強納稅籌劃重要性的認識，打造專業籌劃團隊

企業重組納稅籌劃較其他稅收籌劃行為更強調具備綜合能力，很多企業可能出于人力資源成本的考慮，在部門結構設置和人才聘用上達不到自行設計完美籌劃方案的程度。在這種情況下，本文的建議是將自行籌劃與委托稅收代理機構籌劃相結合。財會人員是企業的辦稅員，比其他管理人員更熟悉稅收法規知識，在進行自行籌劃時應以財會人員為主，但不排除將其他部門具有稅收知識的專長人員吸納到籌劃隊伍中來，在各部門之間調動工作人員。而委托具有稅收代理資質條件的中介機構進行籌劃，可以彌補企業在籌劃專業角度上的不足，還可以利用稅務代理的專業化服務優勢降低籌劃風險，即內外結合，制定適合本企業的最優的籌劃方案。

2.事前籌劃與事后籌劃相結合

雖然納稅籌劃是一種事前管理行為，但鑒于企業重組之后會出現很多預料之外的突發事件，有效的納稅籌劃必須既準備好事前指導措施，給企業行為以明確的指示，降低盲目性和成本浪費；還應該包括事后籌劃方案，通過設計嚴密的納稅對策，減弱意外事件對企業經營和效益帶來的波動，樹立企業良好的社會形象。這也是納稅義務較應稅行為發生具有滯后性的要求。所以必須將事前籌劃與事后籌劃結合使用，共同為企業帶來稅收上的好處，幫助企業成功度過企業重組的過渡期。

3.制定規避企業納稅籌劃風險的對策

在現今經濟形勢下，加強風險控制管理已成為企業界共識。在納稅籌劃實踐中，很多企業急于求成，貪圖納稅籌劃立竿見影的效果，不加選擇地套用相關籌劃案例，未起到減輕稅負的作用，還給企業生產經營帶來巨大風險。明智的管理選擇是要求納稅人樹立風險意識，了解企業自身實際情況，細心分析企業經營特點，熟悉稅收法規相關規定，洞悉制度變革背后的潛在含義，在設計籌劃方案時同時配套風險控制策略，加強風險防范及控制，重視籌劃后的監督和反饋，并據審查結果對先前籌劃方案進行不斷的修訂和完善，為企業的繼續發展保駕護航。

4.加強與外部的溝通與交流

企業重組涉及的經濟主體較多，關系復雜，每一個關聯企業的行動都會對本企業經濟行為有影響。在進行重組納稅籌劃時，來源企業、新立企業及關聯企業的具體業務情況和納稅實務都應該有清晰的認識，可以通過企業之間的公開和私下交流，收集所需信息；還可以與管轄的稅務部門進行聯系，獲取最真實的資料，優化企業重組納稅籌劃方案。