淺析企業環境會計信息披露

董 智

環境保護問題已經引起了全社會的高度重視，將環境項目納入會計核算體系已成為必然，環境會計成為企業會計核算體系的一個重要組成部分。加強企業環境會計信息的披露，是監督企業在經濟建設中環境狀況的一個有效的重要手段。

一、企業環境會計信息披露的必要性

環境會計信息披露既是國民經濟宏觀管理的需要，也是企業內部管理的需要。

（一）企業環境會計信息的披露，是我國嚴峻的資源環境現狀的要求。2009年的哥本哈根世界氣候峰會，再一次把低碳環保，節能減排問題提到了人們面前，也把中國推到了風口浪尖。因為這一年中國已經超過美國成為世界第一的二氧化碳排放大國，盡管中國GDP增長速度也排名世界第一，但是，在經濟增長過快的背后，是嚴重的環境污染和過度的資源消耗。企業為了追逐經濟利益，多采用粗放型發展模式，盲目新建高污染、高耗能的項目，包括許多鄉鎮企業，污染也從城市轉移到農村。據專家估計，全國每年由環境污染造成的損失高達2000多億元。這種嚴峻的環境形勢是企業忽視環境管理所造成的。因此要保護和改善生態環境，實現可持續發展，必須要求企業披露環境會計信息。

（二）企業外部有關各方了解企業環境信息的要求導致了企業會計對外披露環境信息的必要性。為了保證投資者進行正確的判斷和決策，企業有義務和責任向其提供有關經營狀況和結果的全面信息，企業需樹立“綠色”生產經營觀念：對與企業有關的資源環境、廢棄物以及與生態環境的關系等進行反映和控制，計算和記錄企業的環境成本和環境效益，從而保證企業實現最佳的經濟效益和社會環境效益，向外界提供企業社會責任履行情況的信息。企業這樣做的同時也能夠提升形象、樹立品牌，能夠通過提高透明度來增強投資者信心。

二、企業環境會計信息披露不足的原因分析

在我國，環境會計信息披露沒有引起足夠的重視，公布環境會計信息的企業比例不高，且主要集中在污染嚴重的企業和部分上市公司，主要原因如下：

（一）企業外部環境

1.政府有關主管機構對環境問題的界定不明確，既沒有明確規定劃分強污染企業的標準，也沒有明確關于環境管理責任的認定，因此大多數企業有機會鉆制度的空子。企業為了追逐經濟利益，選擇低調處理環境會計信息，或者不予披露企業的環境信息以減少該類信息披露對企業的不良影響。

2.環境管理主體單一和公眾環保意識淡薄使環境信息的外部需求嚴重不足，提供環境信息的收益不明顯。按照決策有用論，會計的目標在于向信息使用者提供有助于經濟決策的數量化的信息。環境會計提供與環境相關的信息，使有關人士或集團能做出有助于環境保護和可持續發展的決策。我國對環境信息公開披露的強制性要求和公眾壓力既少也低。環境信息需求的短缺是我國環境會計落后的根本原因。

3.我國有關環境會計信息披露的法規嚴重不足，符合國情的企業環境會計理論與方法體系尚不完善，因此理論上缺少統一的規則、方法和專業標準，沒有形成一套完整的信息披露體系。主要表現在以下幾個方面：：首先，環境會計準則的制定有缺陷，理論上對環境會計行為沒有規范，使得規范環境會計核算與環境信息披露的形式可操作性差；其次，會計計量不明確，缺乏科學的定量方法及切實可行的指標體系，使得需用貨幣計量披露的環境資產與負債，環境成本與收益等信息缺乏可操作性；再次，環境信息披露模式沒有明確的法定要求，沒有披露固定、規范的形式，使得企業在披露內容和形式上不統一。

（二）企業內部環境

1.環境管理中對抗式的政企關系使企業只從事被動的環境管理，企業對環境信息的內部需求也不足。在目前機制下，企業環境管理活動并未充分展開，企業的環境成本、環境收益不具備足夠的重大性，也就難以要求會計人員重視和詳盡處理。企業提供環境信息的成本高昂，難以做到環境業績與經濟業績的“雙贏”。企業為了追求經濟利益最大化，在缺乏強制性約束條件下，沒有建立起完整的環境會計信息系統，不主動把責任轉化為行動。因此，企業傾向于放棄對環境信息的披露。要真正有效地推行環境會計，必須贏得企業的認可和贊同，必須使環境會計有利于企業加強管理、尤其是環境管理，有利于企業同時提高環境業績和財務業績，避免企業的抵觸情緒和陽奉陰違。

2.我國環境會計專業人才欠缺。我國目前的會計人員基本由會計、財務、審計和其他相關專業人員組成，缺乏相應的環境、生態、可持續發展等方面的知識，從而制約了環境會計的有效進行。

三、企業環境會計信息披露的內容框架

企業環境形象已經成為影響企業產品銷售的重要因素。隨著生活水平的提高，人們消費觀念發生變化，開始倡導綠色消費，即選擇那些生產、使用和丟棄后都不會對環境造成污染的綠色產品。環境會計信息的披露也應適應人們對環境方面的要求，盡可能向信息使用者提供全面、有用的環境信息?；诂F實情況，企業環境會計信息披露要充分借鑒國際先進經驗，披露如下內容：

（一）環境保護設施建設投資信息

凡是可能產生污染或廢棄物排放的新開項目，環保設施投資必須列入整體建設規劃和預算。在環保設施建設過程中會發生環保設施建設設計費、設施購置費、人工費、管理費、構建貸款利息等支出，這些信息都應進行披露。這方面的環境信息可以反映企業環境保護政策、方針的落實情況和環保規劃的執行情況，也可以反映企業環境保護能力的變動情況。

（二）環境收入

主要包括核算企業提供環保專業技術、利用國家制定的環保設備、利用“三廢”生產產品等享受到的所得稅等稅收減免或免稅；企業積極推行國家環保政策法規，政府及其他機構所給予的環保獎勵等。

（三）環境負債

包括為凈化環境、恢復環境發生的應付各項支出而形成的負債；以及由環境問題引起的或有負債，主要反映對環境造成損害可能承擔的環境治理支出，這種債務帶有一定的不確定性。

（四）環境成本信息

按照《環境保護法》、《排污費征收使用管理條例》及相關財務制度的規定，企業主要發生的經常性環保支出有：依據實際排放的污染廢棄物的數量和濃度征收的排污費、廠區環境綠化及維護費、專業環保機構經費、廢棄物處理費、礦產資源補償費、土地損失賠償費攤銷、污染治理費、環境恢復費或預提環境恢復費、環保設施折舊費、綠色產品和環境保護認證費、計提環保設備減值準備、資源稅、城市建設維護稅、維持環保設施運行的物料費等。現行會計制度沒有對這些支出給予足夠的重視，一般直接歸入生產經營的某些費用、成本項目之中，使得會計系統不能直接提供企業日常經營過程中的環保支出，應對這些進行披露。

（五）非經常性、非正常性環保支出

主要包括環境罰款、環境賠償和環境問題導致的限產、停產、專項治理等經營損失內容。

（六）會計政策的披露

與環境成本和負債相關的特定會計政策披露，如企業可能將法律規定的標準作為既定政策，企業管理部門應作出負擔有關環境成本的承諾。如果日后確實發生了不能履行承諾的情況，企業應在財務報表附注中披露這一事實和原因。在企業根本無法全部或部分地估計環境負債的金額時，企業應在財務報表附注中披露無法作出估計的理由，并在財務報表附注中披露由于存在不確定因素而難以估計環境負債的事實。還應披露政府對企業采取環境保護措施給予的鼓勵，如撥款和稅收減免等。