小型煤炭企業推行責任成本制度之我見

單立新

一、小型煤炭企業成本考核的指導原則

1.追求效益最大化。追求效益最大化是企業財務管理的重要目標。小型煤炭企業追求效益最大化首先是加強成本管理也就是推行責任成本考核，以其低成本提高效益；其次還要考慮推行責任成本考核制度增加的管理成本不應超過實行責任成本考核制度所能節約的成本，也就是通常所說的成本效益原則。

2.實事求是，因企而異。每個小型煤炭企業規模大小、發展階段、開采手段、管理人員素質都存在差異，這就要求因企、因時、因地制宜，在制定考核制度時要分別設計，要適合本企業的特點和成本項目的實際情況，不能生搬硬套別人的做法。小型煤炭企業的成本考核應充分考慮企業的特點，針對煤炭企業成本構成，如材料費、人工費、制造費用、管理費用等，按適合本企業特點的原則，在選擇控制和考核方法時區別對待。

3.領導推動，率先垂范。成本的考核涉及企業的全體員工，嚴格的考核并不是一件令人愉快的事情，因此必須由企業的高層來推動。考核制度能否認真地執行取決于企業高層的重視程度，降低成本的目標能否實現取決于企業的高層是不是有堅定的信心和決心，成本控制能否真正取得效果取決于企業的高層是不是具有腳踏實地和實事求是的精神。

二、小型煤炭企業成本考核制度的內容

1.建立組織。設立相應的考核機構，負責成本考核的各項工作，建立與企業組織機構相適應的成本控制系統，按照企業的組織機構合理地劃分責任中心。目標總成本可劃分為若干個子目標，分別落實到各部門并為其制定可控成本目標，各部門的子目標可根據實際情況劃分更小的目標，指定其下一級部門去完成。在劃分責任中心的同時必須使各責任中心明確應該完成的目標、所負的責任和控制的范圍。

2.建立信息收集、計算、反饋系統。成本考核離不開企業的責任會計系統，主要包括編制責任預算、核算預算的執行情況、分析評價和報告業績三個部分。責任預算要按照各責任中心來進行編制，并下達給有關的人員，由他們來控制自己的活動。實際發生的成本要按照責任中心來歸集分類，并與預算的口徑保持一致。在進行核算時，共同費用要按責任歸屬合理分配，盡量減少責任轉嫁。期末應編制業績考核報告，比較預算和實際的差異，分析差異產生的原因和責任的歸屬。另外，要實行例外報告制度，對預算中未考慮到的事項和重大的超支事項應及時向上級報告，以便于及時做出決策。

3.兌現獎勵制度。這是維持考核系統長期有效運行的重要因素。對員工的考核要實事求是，要有客觀、準確、適當的標準，減少個人偏見及主觀性。規定明確的獎懲辦法，讓員工了解業績好壞與獎罰的關系，可以引導員工自覺地約束自己的行為去取得更好的業績，這是實現企業總體控制目標強有力的手段。

三、成本考核制度的組織實施

1.建立成本中心，明確責權范圍。成本中心是指對成本費用承擔責任的責任中心。成本中心包括負責生產經營的部門，勞務提供部門，以及給予一定費用指標的管理部門。成本中心工作成績的好壞，應以可控成本作為主要依據，不可控成本核算只有參考意義。

2.加強責任考核。首先組織核算編制業績報告。責任成本的核算是通過企業的責任會計系統來完成的，核算系統要做到結果真實可靠、反映及時、便于分析。其次進行差異分析。差異分析可以根據責任會計系統提供的核算資料來進行，在分析時應當注意價差和量差的區別，對重大的差異做出詳盡的分析，以此作為例外進行管理。差異的產生有執行人的原因，也有目標制定不合理的原因，還有可能是實際成本核算的問題。各責任中心應當定期或不定期召開成本分析會議，分析差異產生的真正原因，明確責任，找出解決問題的方法，充分挖掘降低成本的潛力。

3.建立跟蹤反饋系統和獎罰制度。為做到功過分明，獎罰有據，最大限度地調動各成本中心的積極性，企業應建立責任成本獎罰制度，并與各單位簽訂責任書。責任書的內容包括責任成本目標、責任中心、責任人和獎罰措施。對每個責任中心的控制成果全面分析和評價。節約有獎、超支必罰，實行按季考核，按季兌現。對于因剛性因素增加的費用支出，由責任中心說明原因，提出申請，報領導批準，考核時予以剔除。得到考核結果不表示考核任務已經完成，還需要通過獎懲的手段達到糾正偏差的目的。

實施責任成本考核制度是一種科學有效的管理手段，它對于小型煤炭企業更新財務核算的觀念，增強創新意識，從而為企業開源節流，保持市場競爭優勢，提高經濟效益起著巨大的作用。