淺析增值稅轉型對企業(yè)的財務影響

周 璐

增值稅轉型是指增值稅由原來的生產(chǎn)型增值稅轉變成消費型增值稅，其主要內(nèi)容是：自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續(xù)抵扣。同時，作為轉型改革的配套措施，將相應取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策，將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復至17%，將小規(guī)模納稅人增值稅稅率統(tǒng)一調(diào)低至3%。為保證方案落實到位，在修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中對一些具體問題給予了明確：一是明確除專門用于非應稅項目、免稅項目等的機器設備進項稅額不得抵扣外，包括混用的機器設備在內(nèi)的其他機器設備進項稅額均可抵扣；二是明確不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進項稅額，并對其概念進行了界定；三是明確規(guī)定納稅人不能抵扣進項稅額的自用消費品具體為應征消費稅的游艇、汽車和摩托車。增值稅轉型后，企業(yè)進行設備投資和更新改造的成本將會大幅度降低，可以促進企業(yè)擴大固定資產(chǎn)投資規(guī)模，促進企業(yè)技術設備的更新改造，進而提高企業(yè)的生產(chǎn)效率。

一、增值稅轉型對企業(yè)稅負的影響

1.增值稅轉型對企業(yè)間接稅稅負影響

增值稅轉型對企業(yè)間接稅稅負的影響主要是指對增值稅稅負和企業(yè)城市維護建設稅及教育附加費的影響。實施增值稅轉型的直接目的是為了降低企業(yè)的實際稅負，同時增強企業(yè)的競爭力。在實行生產(chǎn)型增值稅的條件下，由于納稅人購進的固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，也就是當期企業(yè)外購的固定資產(chǎn)價值不能從計算增值稅的稅基中扣除，增加了企業(yè)的稅收負擔。在實行消費型增值稅的情況下，納稅人購進的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進項稅額能夠在發(fā)生的當期抵扣，相對于轉型前來說企業(yè)的稅負得到降低，從一定程度上增強了企業(yè)的競爭力。其次，由于增值稅是城市維護建設稅和教育費附加的計算基數(shù)，因此增值稅轉型后增值稅的減少也會帶來城市維護建設稅及教育費附加的減少。

現(xiàn)舉例予以說明：假定某企業(yè)適用的增值稅稅率是17%，城市維護建設稅及教育費附加的稅率分別為7%和3%，該企業(yè)當期購進用于生產(chǎn)的生產(chǎn)資料價值是200萬元，購進發(fā)票上價稅合計234萬元：另一部分是固定資產(chǎn)，價格是500萬元，購進發(fā)票上價稅合計585萬元。該企業(yè)本期實現(xiàn)銷售收人1000萬元，銷項稅金是170萬元。在實行生產(chǎn)型增值稅情況下，即按照稅法規(guī)定，外購流動資產(chǎn)所含稅金允許抵扣。但外購固定資產(chǎn)所含稅金不允許抵扣。本企業(yè)應納增值稅額就是從銷項稅金中扣除外購流動資產(chǎn)所含稅金后的余額，即136萬元（170萬-34萬），應納城市維護建設稅與教育費附加為13.6萬。在消費型增值稅條件下，本企業(yè)應納增值稅額就是51萬元（170萬-119萬），應納城市維護建設稅與教育費附加為5.1萬，可見增值稅由生產(chǎn)型轉為消費型后，國家少收的增值稅款在本例中就是本企業(yè)未予抵扣而自行負擔的那85萬元，相應少收的城市維護建設稅與教育費附加為8.5萬。因而，轉型可以對企業(yè)的增值稅等稅負起到降低作用。

2.增值稅轉型對企業(yè)直接稅稅負影響

增值稅轉型對直接稅稅負的影響主要是指企業(yè)所得稅稅負。

一方面，由于增值稅轉型后固定資產(chǎn)價格由原來的含稅價格變?yōu)椴缓悆r，使得固定資產(chǎn)原值減少，計提的折舊額隨之減少：另一方面，由于企業(yè)應繳納的城市維護建設稅和教育附加費的減少，從而帶來對企業(yè)所得稅的影響。

所得稅影響金額=由于城市維護建設稅及教育費附加的減少而少繳的所得稅－每年固定資產(chǎn)折舊減少而增加的所得稅的現(xiàn)值（注：若計算結果為正數(shù)，表示所得稅減少額；若為負數(shù)，表示所得稅增加額）

二、增值稅轉型對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

增值稅轉型對現(xiàn)金流量的影響可分為三個方面：1.減少企業(yè)購買固定資產(chǎn)當期應交的增值稅從對經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的影響來看，過去的生產(chǎn)型增值稅制度下，企業(yè)購買固定資產(chǎn)的進項增值稅不能抵扣，會計上計入固定資產(chǎn)成本，在現(xiàn)金流量表上體現(xiàn)為企業(yè)投資活動的現(xiàn)金流出。增值稅轉型后企業(yè)購買固定資產(chǎn)時支付的增值稅可以作為進項稅額可以從當期銷項稅額中進行抵扣，這相當于等量增加了企業(yè)的現(xiàn)金流入。2.根據(jù)前述增值稅轉型對企業(yè)當期應繳納的城市維護建設稅和教育費附加的影響分析，企業(yè)購買固定資產(chǎn)的當期將少交城市維護建設稅和教育費附加，從而減少企業(yè)現(xiàn)金流出。3.由于固定資產(chǎn)原值以扣減增值稅以后的金額入賬，這樣每年提取的固定資產(chǎn)折舊減少，在銷售額不變的情況下，企業(yè)利潤總額增加，相應增加企業(yè)持有固定資產(chǎn)期間應交的企業(yè)所得稅，從而導致企業(yè)各期現(xiàn)金流出。綜上所述，可得出：增值稅轉型對企業(yè)現(xiàn)金流的影響＝可以抵扣的固定資產(chǎn)增值稅現(xiàn)金流入－所得稅增加的現(xiàn)金流出＋城建稅等與增值稅相關稅種節(jié)約的現(xiàn)金流。增值稅轉型最終將增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，降低企業(yè)的經(jīng)營風險，提升了企業(yè)未來的競爭力。

三、增值稅轉型對企業(yè)利潤的影響

1.增值稅轉型直接降低企業(yè)外購設備的入賬價值，減少企業(yè)所購設備折舊期內(nèi)每期的折舊額，進而影響企業(yè)固定資產(chǎn)持有期間的利潤。

增值稅轉型后，購進固定資產(chǎn)的進項增值稅可以抵扣。固定資產(chǎn)的取得成本中就不再包含增值稅這一項。以生產(chǎn)型增值稅制度下的設備類固定資產(chǎn)成本為比較基準，假設所購設備執(zhí)行基本稅率17%，那么可以直接推算出消費型增值稅制度下固定資產(chǎn)成本的降低幅度為：17%÷（1＋17%）＝15.54%，也就是說這部分比例像存貨一樣，可以作為進項抵扣，而不包括在固定資產(chǎn)的成本當中。因此，這部分比例將不用計提折舊，從而使企業(yè)每期的設備折舊額也相應地降低了15.54%，設備折舊額的降低導致企業(yè)當期營業(yè)成本的降低，從而提高當期的營業(yè)利潤。由于稅制改革并不提高企業(yè)的經(jīng)營成本（如營銷成本、管理成本、資金成本）和其他業(yè)務經(jīng)營，所以，企業(yè)當期的營業(yè)利潤也相應提高。

2.減少企業(yè)當期城市維護建設稅和教育費附加，進而影響企業(yè)當期利潤

增值稅轉型后，企業(yè)外購作為固定資產(chǎn)設備所支付的增值稅允許從當期的增值稅銷項稅額中扣除，因此，當期企業(yè)應交的增值稅將減少，而以企業(yè)應交增值稅為基數(shù)征收的城市維護建設稅和教育費附加也隨之降低，即降低了企業(yè)當期的營業(yè)稅金及附加，從而提高企業(yè)的營業(yè)利潤。

3.減少企業(yè)當期所得稅費用，進而影響企業(yè)利潤

根據(jù)2008年頒布并實行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施細則》和2007年起實行《企業(yè)會計準則》對固定資產(chǎn)的相關規(guī)定，外購固定資產(chǎn)的計稅基礎與會計準則規(guī)定的入賬價值是一致的，不論企業(yè)選擇的固定資產(chǎn)折舊方法與折舊年限與稅法規(guī)定的是否一致，企業(yè)購入的作為固定資產(chǎn)管理的設備不再包含購入時支付的增值稅，所以企業(yè)每期計提的折舊額都會不同程度的減少，并考慮增值稅轉型對企業(yè)當期營業(yè)稅金及附加的影響，企業(yè)當期的應納所得稅額和所得稅費用也隨之減少。并最終提高企業(yè)的經(jīng)營凈利潤，其幅度為：15.54%×（1-25%）＝11.655%。