我國企業應對反傾銷訴訟的標準成本管理研究

許丹

隨著我國經濟的穩步發展，出口貿易的不斷增加，遭受國外反傾銷訴訟的頻率也越來越高。據聯合國網站報道，世界貿易組織表示，2008年上半年，全球新開啟的反傾銷調查數量比2007年同期增加了39%。2008年，僅浙江省內遭到反傾銷訴訟的產品就不下10種，輪胎、鋼管、鋼條、銅版紙、牛皮紙、一次性注射器、鞋等均未幸免。針對我國產品的反傾銷訴訟發起國，除了歷來的美國和歐盟以外，甚至還出現了韓國、印度等周邊國家。頻繁的反傾銷訴訟給我國出口型制造企業帶來了巨大損失。

各種反傾銷訴訟中，爭議的焦點之一是成本問題。外方質疑我國產品的生產成本過低，不符合市場經濟規律，導致售價過低，形成傾銷，從而要求向我國產品征收高額的反傾銷稅；另一方面，在遭遇反傾銷訴訟的我國制造企業中，許多企業自身的成本管理也不甚理想。因此，在外方的反傾銷調查中，難以出示有力的證據證明我們的產品成本和定價均合乎市場經濟規律，即難以讓對方承認我方企業的“市場經濟地位”。

針對上述問題，本文運用標準成本管理理論，探討企業通過建立標準成本管理體系，一方面規范企業的成本管理，使我國企業在反傾銷應訴中獲勝機會得以增加；另一方面規范產品作業標準，避免我國企業陷入為獲得國外訂單而一味壓低售價、粗制濫造，進而不得不進一步壓低售價的惡性循環，使企業依據標準成本合理定價，走可持續發展之路。

一、標準成本管理體系

1.標準成本管理

標準成本管理就是先測算產品的標準成本，然后將生產制造過程中發生的實際成本與標準成本進行對比，尋找差異的原因，并力爭減少差異的管理過程。所以，如何測算標準成本極為重要。

標準成本的測算，是“通過科學地統計調查，確定制造某產品時消費的原材料、人工和機械的數量，作為標準數量，并乘以最新的市場價格來測算的成本”。即，按照如下公式測算：

標準成本＝原材料的標準數量×原材料的市場價格＋人工工時的標準數量×人工的市場價格＋機械工時的標準數量×機械運轉的市場價格

但是，應該注意的是，上述標準成本沒有計入企業的管理費用。在企業實際生產時，企業還要支出水、電、煤、管理員工的工資、市場營銷等一系列的管理費用。所以，在使用上述標準成本時，應該加上管理支出后再與實際成本作比較。而在不同的企業中，管理支出也是不盡相同的。在管理部門繁復的企業中，管理費用的數額較大，而在管理部門精簡的企業中，管理費用就比較少。

2.由標準成本到生產作業標準化

盡管管理支出各不相同，但是對于某種特定的產品，在同一時期的標準成本應該是相同的。因為，同一時期的原材料、人工和機械運轉的市場價格一定，所以不管哪家企業生產，都需要花費差不多同樣水準的標準成本來生產同一種產品。即使是在不同的時期生產同一種產品，由于市場價格出現上下波動，造成標準成本上下波動，但如果將市場價格從標準成本中剔除，不去考慮，那么生產該產品消費的原材料、人工和機械運轉的標準數量一定相同。這些標準數量，其實就是生產作業的標準化，即“生產作業標準”。如圖1所示。因為市場價格由市場決定，無需也無法標準化，所以產品的標準成本可以由“生產作業標準”來間接地決定。

由圖1可知，產品的“生產作業標準”與“標準成本”是相互作用、相互決定的關系，“生產作業標準”的制定無疑非常重要。以下，運用豐田汽車集團的案例來說明標準成本管理和生產作業標準化如何在企業中相互作用，以提高企業成本管理能力。

圖1 標準成本轉化為生產作業標準

二、豐田汽車集團的標準化

1.豐田召回事件原因分析

2010年2月9日，由于剎車系統的質量問題，連續三年位居全球汽車產量榜首的豐田汽車集團（以下簡稱“豐田”）在美國召回了共計15.5萬輛普銳斯、雷克薩斯和凱美瑞轎車。在此后的兩個月里，豐田陸續召回了其下屬約10種車型的問題汽車，召回接二連三地蔓延至歐洲、非洲和亞洲市場，逐漸演變為涉及全球市場的大規模召回事件。豐田的質量問題包括油門踏板、駕駛座腳墊、剎車等部件的缺陷，先后宣布在全球范圍內召回總計超過800萬輛汽車。

此次事件的首要原因在于，豐田過于快速的市場擴張導致設計缺陷增多。雷克薩斯等車型的剎車隱患即源于此。其次，隨著豐田的市場擴張，分布各國的整車組裝工廠的數量越來越多，新款產品急劇增加，質量管理人才越發匱乏。此次油門踏板隱患即源于對油門踏板零部件的質檢不到位。再次，豐田傲慢的態度成為最終壓倒豐田的“稻草”。隨著銷量的攀升，豐田管理層對于產品質量過度自信，甚至認為“質量沒問題，問題在駕駛技術”。面對投訴質量問題的消費者，豐田曾如此解釋。

2.曾經的輝煌——“豐田生產方式”中的標準化

上世紀60年代以后，豐田所創立的管理模式，已被稱為“豐田生產方式（Toyota Production System）”，成為管理學的一個固定專用語。而其中所包括的“精益管理 （Lean Production System）”、 “準時管理（JIT）”、“全面質量管理（TQC）”等模式更是在當今世界的幾乎所有汽車制造企業中廣泛普及，并滲透到電子機械等其他制造業。毫無疑問，“豐田生產方式”確實為制造業的管理模式帶來深刻影響，取得過輝煌的成就。而“豐田生產方式”的成功，與其上世紀30年代開始就推行的標準化生產密不可分。

豐田從1937年開始推行生產作業標準化。“標準作業表”逐漸成為一線生產工人必備的資料。為了確保標準不脫離實際，豐田鼓勵一線生產工人自己制作自己崗位的“標準作業表”。標準作業中最為重要的是，如何使人和機械以最有效的方式配合操作，從而保證高效率的生產，即“人機作業組合”。無論在哪一道工序，考慮人、機作業組合的“標準作業表”至少包含以下三個要素：

①明確說明一輛汽車的加工作業需要幾分幾秒來完成，即“單位操作時間”；

②研究人、機配合的最佳方式，每個崗位的操作工人都為自己安排好最為高效的“作業順序”，以配合機械流水線的運轉；

③為保證連續作業不間斷，最低限度的零部件、原材料等“標準配件”必須由專人實時搬運到操作工人的作業流水線旁邊，隨時準備到位。

這樣，第一要素“單位操作時間”其實決定了每位工人每天可操作多少輛車，也就是人工工時的標準數量；第二要素“作業順序”其實決定了機械設備運轉的標準工時數量；第三要素“標準配件”則決定了所需要的原材料、零部件的標準數量。

上述“標準作業表”被貫徹到每一道工序。各工序累加起來就是生產每一個產品，即每一輛汽車的生產作業標準。這樣得出的“生產作業標準”乘以“市場價格”，即生產每輛汽車的“標準成本”。

豐田的標準成本在會計部門備案，主要用于以下兩個方面：

第一，利用“標準成本”進行“標準成本管理”。即，比較實際作業數量和標準作業數量，找出差異，并向管理層報告。然后，管理層和一線操作工人共同研究如何減少差異，確保每個產品擁有相同的質量水準。

第二，會計部下屬的成本管理科記錄“標準成本”和“生產作業標準”，并隨時更新。以備查閱。

筆者認為，上述豐田的標準成本管理體系，尤其是對“標準成本”和“生產作業標準”的記錄和更新，可以用作我國制造企業應對反傾銷訴訟的成本策略。

三、應對反傾銷訴訟的標準成本管理

企業應訴反傾銷，一般來說可從兩個方面著手。一是進行“反傾銷幅度抗辯”，二是進行“無損害抗辯”。進行“反傾銷幅度的抗辯”，就是爭取讓對方了解我國產品成本和定價的合理性，符合市場經濟規律，并未傾銷。也就是讓外方承認出口企業的“市場經濟地位”，以爭取獲得較低的單獨稅率。對企業來說較為可行。而進行“無損害的抗辯”，就是我們必須搜集證據和數據，證明我國出口的產品并沒有給對方的相關產業造成實質性的損害，并未對對方產品造成沖擊。相比之下，“無損害的抗辯”我國企業執行起來較為困難。

于是，一些遭遇反傾銷訴訟的企業選擇“反傾銷幅度的抗辯”，通過提供自身的成本數據，顯示我國產品是按照市場規律合理定價的，以爭取對方國家承認我國企業的“市場經濟地位”。這樣，令對方信服的成本數據就成為反傾銷應訴的關鍵。

本文認為，我國制造企業應該通過以下三個方面與行業協會或政府相關部門密切合作，應對反傾銷訴訟。

1.建議企業建立標準成本管理體系，并將標準成本上報行業協會（或政府相關部門）備案，形成行業標準成本，以應對反傾銷訴訟的需要。同行業的若干家企業可各自測算自身的標準成本，并上報行業協會。行業協會可取其均值備案。而不是由政府部門制定標準成本，傳達至企業。由于原材料、人工、機械運轉的市場價格會有所波動，可以把市場價格從標準成本中剝離出來，在上報當期標準成本的同時，附上該產品的生產作業標準。如果市場價格變動，可以使用“生產作業標準”乘以最新的“市場價格”后得出“標準成本”。行業協會選取各家企業的均值備案。

這樣，在應對反傾銷訴訟時，在行業協會中備案的行業標準成本和生產作業標準將成為有力的證據，證明我國企業的市場經濟地位。

2.在行業協會備案的標準成本管理體系，適用于鋼管、輪胎、注射器等產品種類相對較單一、品種較穩定的產業，較難適用于鞋類、時裝、飾品等產品款式種類繁多的產業。但我國制造企業遭受的反傾銷訴訟，以品種單一而穩定的產品居多，比較適合實施標準成本管理和備案制度。

3.標準成本在行業協會備案后，行業協會可通過后續的跟蹤訪問，提醒企業不要一味降低成本，以壓低售價。而是應該通過提高產品質量，提高產品附加值來使企業走可持續發展之路。同時，行業協會對標準成本信息應予以保密，避免企業商業機密的泄露。不斷提高產品質量，提升我國產品的附加值才是從根本上解決反傾銷訴訟的途徑。通過標準成本管理和備案制度，能防止企業過分壓低售價，確保我國制造業的提升。

結語

實施標準成本管理制度，有助于我國部分制造企業，尤其是產品品種相對較為穩定的制造企業提高成本管理水平。另外，企業測算各自的標準成本，并提交行業協會（或政府相關部門）備案的制度，可以在應對反傾銷訴訟時，提供令外方信服的成本數據，以減少我國企業的損失。行業協會能夠掌握該產業中產品的平均標準成本，有助于行業協會幫助企業避免惡性價格競爭，督促企業維護產品質量、提高附加值。

[1]李春田.重溫綜合標準化--20年前綜合標準化在我國的精彩實踐[J].上海標準化，2009(2):9-12.

[2] 李春田.重溫綜合標準化（續）--20年前綜合標準化在我國的精彩實踐[J].上海標準化，2009(3):8-12.

[3]Garrison,Ray H.&Noreen,Eric W.Managerial Accounting,10t h Ed.,[M].McGraw-Hill Irwin，2003.

[4]廣本敏郎.原価計算論[M].東京：中央経済社，1 9 9 7.

[5]大野耐一.豐田生產方式[M].謝克儉，李穎秋譯.北京：中國鐵道出版社，2 0 0 6.