出口企業(yè)順利退稅的核心要點(diǎn)探討

陳劍霞

出口企業(yè)順利退稅的核心要點(diǎn)探討

陳劍霞

福建華南女子職業(yè)學(xué)院

出口退稅是我國(guó)外貿(mào)企業(yè)一項(xiàng)重要的收入，尤其在目前外貿(mào)處于困境的情況下，提高對(duì)出口退稅工作的認(rèn)識(shí)至關(guān)重要。退稅工作是貫穿出口業(yè)務(wù)始終的一項(xiàng)非常細(xì)致的工作。隨著國(guó)家對(duì)退稅制度的規(guī)范和完善，同時(shí)國(guó)家各部委對(duì)出口退稅的監(jiān)管更加嚴(yán)密。該文從多方面探討了取得退稅的核心要點(diǎn)，特別是決定能否退稅的盈虧控制線以及該盈虧控制線計(jì)算方法，并歸納出對(duì)退稅單證的五項(xiàng)要求：真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性、一致性和時(shí)效性。

退稅收入 盈虧控制線 規(guī)范單據(jù) 海關(guān)編碼

出口貨物退（免）稅，簡(jiǎn)稱出口退稅（Export Rebates），指已報(bào)關(guān)出口的商品由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)將其在出口前在生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)中已繳納的增值稅和消費(fèi)稅退回給出口企業(yè)，使出口產(chǎn)品以無(wú)稅收成本進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，體現(xiàn)公平稅賦、自由競(jìng)爭(zhēng)，不把出口國(guó)的稅賦轉(zhuǎn)嫁到進(jìn)口國(guó)消費(fèi)者身上的一種課稅原則。出口企業(yè)的收入主要有兩大來(lái)源，一是商品出口外匯收入，另一個(gè)是出口退稅收入。出口退稅收入和出口外匯收入一起用于外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)性支出和體現(xiàn)盈利。近年來(lái)，隨著匯改、人民幣升值，外貿(mào)企業(yè)的利潤(rùn)空間不斷壓縮，及時(shí)足額地收到出口退稅對(duì)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效益舉足輕重。所以出口企業(yè)應(yīng)掌握好出口退稅的核心要點(diǎn)，以實(shí)現(xiàn)順利退稅。

1 要選定正確的海關(guān)編碼，如實(shí)申報(bào)

從1992年1月1日起，我國(guó)進(jìn)出口稅則采用世界海關(guān)組織《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》，即HS（The Harmonization Code System）編碼。

出口產(chǎn)品成千上萬(wàn)種，海關(guān)按出口產(chǎn)品的編碼制度對(duì)商品進(jìn)行分類，規(guī)定了不同的退稅率和監(jiān)管條件，業(yè)務(wù)員要按照海關(guān)編碼對(duì)所經(jīng)營(yíng)的商品進(jìn)行正確的歸類和申報(bào)，否則將發(fā)生歸類錯(cuò)誤，甚至涉嫌騙稅。如對(duì)有關(guān)的編碼不熟悉，可咨詢報(bào)關(guān)行。如汽車配件的退稅率遠(yuǎn)比摩托車配件的退稅率高，有些不法商販套用汽車配件的編碼向海關(guān)申報(bào)，而實(shí)際出口的是摩托車配件，一旦被海關(guān)查實(shí)，將受到海關(guān)查沒(méi)處罰。因此，遵紀(jì)守法，如實(shí)申報(bào)是外貿(mào)企業(yè)做好出口退稅工作的首要原則。

2 要掌握退稅的盈虧控制線

近年來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)退稅的單號(hào)進(jìn)行換匯成本的控制，防止騙稅。如沒(méi)有正常理由而換匯成本畸高，明顯虧損的單號(hào)將被列入調(diào)查，暫不予以退稅。因此，一些管理先進(jìn)的外貿(mào)企業(yè)在申報(bào)退稅前，業(yè)務(wù)員和企業(yè)退稅專管員都加強(qiáng)了對(duì)每一單號(hào)的盈虧情況的自查。企業(yè)參照稅務(wù)機(jī)關(guān)核算盈虧的方法，創(chuàng)新了一個(gè)簡(jiǎn)易公式供企業(yè)核算盈虧自查，表述如下：

上述公式的計(jì)算結(jié)果單位是人民幣/外幣。

例：某一交易收購(gòu)貨款（增值稅發(fā)票金額）人民幣80000.00元，退稅率13％，凈收匯USD10000.00；那么：

毛成本=80000×1.04÷1.17÷10000=7.11（人民幣/美元）

計(jì)算結(jié)果意味著：此交易每收入1美元，企業(yè)需要花費(fèi)的毛成本為7.11元人民幣，7.11與當(dāng)期的銀行匯買價(jià)比對(duì)，這個(gè)7.11還未加入企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，如果就高于當(dāng)期的銀行匯買價(jià)6.8，也意味著此交易出口企業(yè)虧損，收購(gòu)貨款（增值稅發(fā)票金額）過(guò)高，有騙稅的嫌疑，稅務(wù)部門很可能暫不予退稅，留待調(diào)查。

匯改以后，由于匯率變化大，因?yàn)槠髽I(yè)與企業(yè)不同，單號(hào)與單號(hào)不同，由于工作量的原因稅務(wù)部門不可能太精確地核算成本，只在一個(gè)時(shí)間段內(nèi)根據(jù)銀行公布的牌價(jià)表給出口企業(yè)一個(gè)控制線。稱為“退稅盈虧控制線”，如1：7以內(nèi)。請(qǐng)注意，毛成本并未考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等，因此實(shí)際申請(qǐng)退稅的單號(hào)的盈虧應(yīng)低于這一控制線才合理。如果超過(guò)這一控制線，出口企業(yè)在申報(bào)前就要自查原由，向稅務(wù)部門做出說(shuō)明，以得到稅務(wù)部門認(rèn)可，否則，稅務(wù)部門對(duì)這些單號(hào)不予退稅。實(shí)際業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)員也可利用該公式掌握盈虧情況、計(jì)算成本再?zèng)Q定是否成交。

3 嚴(yán)格按申報(bào)期限申報(bào)

流通型出口企業(yè)應(yīng)將通過(guò)預(yù)審無(wú)疑點(diǎn)的“三單兩票”裝訂成冊(cè)，將錄入的電子信息通過(guò)出口退稅網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行傳輸，并將紙質(zhì)單證及報(bào)表在申報(bào)期內(nèi)（報(bào)關(guān)單上注明的出口日期算起90天內(nèi)）送至主管退稅機(jī)關(guān)。

生產(chǎn)型出口企業(yè)應(yīng)在每月的增值稅申報(bào)期內(nèi)向主管征稅機(jī)關(guān)申報(bào)當(dāng)月自營(yíng)出口情況及“一票兩單”收齊情況，并將有關(guān)內(nèi)容錄入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)通過(guò)網(wǎng)上進(jìn)行傳輸，同時(shí)在當(dāng)月的15日前將收齊的“一票兩單”及報(bào)表送至主管退稅機(jī)關(guān)。

4 規(guī)范退稅單證的收集、核對(duì)及流轉(zhuǎn)

目前，我國(guó)對(duì)退稅資料的審核主要采用信息比對(duì)和紙質(zhì)單證審核結(jié)合的方法，這里著重探討紙質(zhì)單證的重要性。

外貿(mào)企業(yè)在開(kāi)始出口的第一年內(nèi)，還是要靠紙質(zhì)單證申報(bào)退稅。第二年后雖然可獲得備案制優(yōu)先退稅，但也必須做好紙質(zhì)單證的留底以備稅務(wù)的不定期檢查，因此紙質(zhì)單證對(duì)企業(yè)退稅至關(guān)重要。

業(yè)務(wù)員往往負(fù)責(zé)紙質(zhì)單證的收集、核對(duì)、糾錯(cuò)及流轉(zhuǎn)，業(yè)務(wù)員的責(zé)任也越來(lái)越重。退稅是從國(guó)庫(kù)中支出，國(guó)家對(duì)退稅的監(jiān)管也越來(lái)越嚴(yán)格，隨著稅制改革的不斷深入，稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)申報(bào)退稅單據(jù)的要求也越來(lái)越規(guī)范。歸納來(lái)講，要求單據(jù)的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性、一致性和時(shí)效性。

4.1 單據(jù)的真實(shí)性

業(yè)務(wù)員收到單據(jù)時(shí)，首先要審核單據(jù)的真實(shí)性。這可以從票面審核和信息比對(duì)兩方面著手。如增值稅發(fā)票可以上網(wǎng)驗(yàn)證。海關(guān)信息，外匯核銷等也可找尋相應(yīng)的網(wǎng)上信息。票面審核指業(yè)務(wù)員和稅管員應(yīng)直觀地審核單據(jù)表面是否清潔，海關(guān)印鑒是否清晰，稅務(wù)部門要求必須清楚地讀出印鑒上的每一個(gè)字，增值稅發(fā)票密碼區(qū)的字符不能越出框框等。

4.2 單據(jù)的完整性

近幾年國(guó)家為了打擊日益猖獗的偷稅騙稅犯罪行為，連續(xù)出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度（暫行）的通知》（國(guó)稅發(fā)2005年199號(hào)）及補(bǔ)充通知（2006年9月30日國(guó)稅函904號(hào)），對(duì)退稅單證進(jìn)行了規(guī)范。一般外貿(mào)企業(yè)根據(jù)這一通知精神，規(guī)定業(yè)務(wù)員每一票業(yè)務(wù)必須備齊以下單據(jù)上交財(cái)務(wù)部門，業(yè)務(wù)俗稱“交單”：

（1）銷售合同（Sales Confirmation）（2）銷售商業(yè)發(fā)票（Commercial Invoice）（3）裝箱清單（Packing List）（4）提單（Bill of Lading）（5）裝貨單（Shipping Order）（6）報(bào)關(guān)單（退稅聯(lián)）（7）外匯核銷單（8）報(bào)關(guān)單（外匯核銷聯(lián)）（9）國(guó)內(nèi)購(gòu)銷合同（10）增值稅發(fā)票（11）進(jìn)出倉(cāng)單（12）銷售單（核算盈虧用）等，特別對(duì)一些無(wú)法復(fù)制的單據(jù)，如退稅單、增值稅發(fā)票等在流轉(zhuǎn)過(guò)程中要完善簽收手續(xù)，避免遺失。

4.3 單據(jù)的準(zhǔn)確性

一份單據(jù)上的要素有許許多多，業(yè)務(wù)員和稅管員在審核中要注意單據(jù)中所有要素的準(zhǔn)確性。比如，報(bào)關(guān)單的境內(nèi)貨源地填寫(xiě)的地名如與申報(bào)退稅的增值稅發(fā)票開(kāi)具人所在的地域不符，這一小小的錯(cuò)誤就可能導(dǎo)致稅務(wù)部門不予退稅。

必須強(qiáng)調(diào)的是，單據(jù)準(zhǔn)確性的首要標(biāo)志是出口報(bào)關(guān)單上填寫(xiě)的HS編碼的準(zhǔn)確性，如外貿(mào)企業(yè)對(duì)申報(bào)商品的編碼無(wú)把握，可咨詢報(bào)關(guān)行，也可將樣品直接送海關(guān)歸類部門檢驗(yàn)確認(rèn)。外貿(mào)公司的一項(xiàng)重要任務(wù)就是做到單據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確，防止“四自三不見(jiàn)”的商品通過(guò)自己公司出口，以防被不法分子利用，承擔(dān)巨額損失。另外，向稅務(wù)部門申報(bào)退稅必須在英文單證上注釋中文。

4.4 單據(jù)的一致性

以上所列應(yīng)備齊的單據(jù)，必須注意各種單據(jù)的一致性。如報(bào)關(guān)單上的提單號(hào)、船名、航次、起運(yùn)港、目的港、發(fā)貨人等，都必須與提單和裝貨單（Shipping Order）一致；貨物名稱、單位、數(shù)量、銷售合同號(hào)、發(fā)票號(hào)等在各種單據(jù)上都必須前后一致。比如報(bào)關(guān)單上列明單位為“個(gè)”，增值稅發(fā)票就應(yīng)該填寫(xiě)“個(gè)”，而不能填寫(xiě)其它。目前，我國(guó)出口商品商檢、報(bào)關(guān)、退稅、普惠制是共享HS編碼，要注意這幾個(gè)環(huán)節(jié)編碼的一致性。

4.5 單據(jù)的時(shí)效性

稅務(wù)部門對(duì)退稅嚴(yán)格規(guī)定了時(shí)間。現(xiàn)外貿(mào)企業(yè)所發(fā)生的部分單號(hào)不能退稅的主要原因之一就是超過(guò)了規(guī)定的時(shí)間，這是無(wú)法補(bǔ)救的。因此，外貿(mào)企業(yè)做好退稅工作的關(guān)鍵之一就是強(qiáng)調(diào)退稅的時(shí)效性，業(yè)務(wù)員更是要銘記在心，并記好記錄業(yè)務(wù)進(jìn)程的業(yè)務(wù)員臺(tái)帳。如：增值稅發(fā)票認(rèn)證時(shí)間為出票之日起90天內(nèi)，超過(guò)時(shí)間發(fā)票作廢；報(bào)關(guān)單上載明的出口日期后延90天內(nèi)必須申報(bào)退稅，過(guò)期無(wú)效。

這就要求每一家外貿(mào)企業(yè)的每一個(gè)員工提高對(duì)退稅工作的認(rèn)識(shí)，了解嚴(yán)格的退稅程序和各項(xiàng)規(guī)定，如增值稅發(fā)票的填寫(xiě)不規(guī)范，都會(huì)影響到退稅；如不熟悉退稅的單據(jù)要求，一套單據(jù)中只要有某一張甚至有某一張中的某一點(diǎn)要素不合格，整套單據(jù)就有被退回的可能，就會(huì)造成退稅滯后或不能退稅。在規(guī)定的時(shí)間里沒(méi)有提供相應(yīng)的單據(jù)申報(bào)退稅或不懂得補(bǔ)救，就會(huì)損失退稅收入。因此要加強(qiáng)退稅各環(huán)節(jié)的操作和監(jiān)督管理，以加快退稅資金的回籠速度。

[1] 傅龍海,陳劍霞. 國(guó)際貿(mào)易實(shí)務(wù)[M].北京:對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社,2009.

[2] 傅龍海,陳劍霞. 國(guó)際貿(mào)易綜合實(shí)訓(xùn)[M].北京:外經(jīng)貿(mào)大學(xué)出版社,2009.

[3] 傅龍海,陳劍霞. 進(jìn)出口操作實(shí)務(wù)[M].北京:外經(jīng)貿(mào)大學(xué)出版社,2009.

[4] 海關(guān)總署報(bào)關(guān)員資格考試教材編寫(xiě)委員會(huì). 報(bào)關(guān)員資格全國(guó)統(tǒng)一考試教材[M].北京:中國(guó)海關(guān)出版社,2008.

[5] 海關(guān)總署報(bào)關(guān)員資格考試教材編寫(xiě)委員會(huì). 進(jìn)出口商品名稱與編碼[M].北京:中國(guó)海關(guān)出版社,2007.