醫(yī)院財(cái)務(wù)分析與經(jīng)營決策

黎群有

隨著醫(yī)療改革的不斷深入和醫(yī)療市場競爭的日漸加劇，醫(yī)院管理層已經(jīng)逐漸重視起財(cái)務(wù)分析與經(jīng)營決策在醫(yī)院管理中所發(fā)揮的重要作用。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理由多個(gè)部分組成，其中財(cái)務(wù)分析便是一個(gè)十分重要的部分，它將醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表、事業(yè)計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)與其他有關(guān)資料充分利用起來，最終能夠幫助醫(yī)院做出最佳的經(jīng)營決策，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院穩(wěn)步向前發(fā)展，為醫(yī)院的下一步經(jīng)濟(jì)運(yùn)行指明前進(jìn)的方向。

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析

1.醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的基本方法

醫(yī)院財(cái)務(wù)分析通常有兩種方法：即因素分析法與比較分析法。因素分析法主要是依據(jù)影響因素與分析指標(biāo)的關(guān)系，從數(shù)量上來確定各種因素對(duì)同一指標(biāo)的影響程度。比較分析法是把兩個(gè)以上（含兩個(gè)）數(shù)據(jù)做對(duì)比分析，以揭示其原因與差異，具體分析方法為：和不同時(shí)期歷史數(shù)據(jù)比較；和行業(yè)平均數(shù)或同類醫(yī)院比較；和預(yù)算或計(jì)劃比較。

2.醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容

（1）完成事業(yè)計(jì)劃情況分析

在醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析中，首先要對(duì)醫(yī)院在該時(shí)期內(nèi)的完成事業(yè)計(jì)劃狀況進(jìn)行披露，和年初預(yù)算計(jì)劃比較分析，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)成果與財(cái)務(wù)收支進(jìn)行總括反映。

償債能力分析主要是分析醫(yī)院的償還到期債務(wù)的能力與醫(yī)院資產(chǎn)安全性。其主要指標(biāo)有產(chǎn)權(quán)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、速動(dòng)比率與流動(dòng)比率等。

第一，對(duì)醫(yī)院償債能力的分析主要利用資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)數(shù)據(jù)來進(jìn)行。如資產(chǎn)負(fù)債率是負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比例。比率越高，說明醫(yī)院負(fù)債越多，反之則表明醫(yī)院的長期償債能力越強(qiáng)。

第二，產(chǎn)權(quán)比率是負(fù)債總額和凈資產(chǎn)的比率，它是衡量醫(yī)院財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否穩(wěn)健的重要標(biāo)志。該比率越低，則表明醫(yī)院長期償債能力就越強(qiáng)。

第三，流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的比率，表明醫(yī)院每1元流動(dòng)負(fù)債有多少流動(dòng)資產(chǎn)作為償還的保障。該比率越高，則表明醫(yī)院短期償債能力就越強(qiáng)，如果流動(dòng)比率過高，則表明流動(dòng)資產(chǎn)被過多占用，這會(huì)導(dǎo)致資金的使用效率降低，影響醫(yī)院的獲利能力。

第四，速動(dòng)比率是速動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的比率。從流動(dòng)資產(chǎn)中剔除藥品、庫存物資、待攤費(fèi)用、在加工材料、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失后即速動(dòng)資產(chǎn)。這個(gè)比率越高，就說明債權(quán)人的權(quán)益越有保障，如果速動(dòng)比率過高，則有可能是醫(yī)院的應(yīng)收賬款被過多占用，這可能會(huì)使醫(yī)院的短期償債能力降低。

（2）運(yùn)營能力分析

運(yùn)營能力是指醫(yī)院在外部市場環(huán)境約束下，通過內(nèi)部生產(chǎn)資料與人力資源的配置組合而對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)所產(chǎn)生作用的大小。主要分析指標(biāo)有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)利用率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率可用應(yīng)收賬款的平均天數(shù)來表示。應(yīng)收賬款的平均周轉(zhuǎn)天數(shù)越短，則說明應(yīng)收賬款占用醫(yī)院流動(dòng)資金的時(shí)間越少。存貨周轉(zhuǎn)率是反映存貨停留在醫(yī)院的時(shí)間，也可用周轉(zhuǎn)天數(shù)來表示，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)越少，則說明周轉(zhuǎn)速度越快。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率著重說明流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度和流動(dòng)資產(chǎn)的利用效率。通常用流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)表示，周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，說明效率越高。

（3）發(fā)展能力分析

發(fā)展能力主要指醫(yī)院在未來年度的發(fā)展前景和潛力，其主要指標(biāo)有總資產(chǎn)增長率、業(yè)務(wù)收入增長率和凈資產(chǎn)增長率等。這些可利用資產(chǎn)負(fù)債表與收入支出總表來進(jìn)行分析。

業(yè)務(wù)收入增長率是本期業(yè)務(wù)的收入增長額和上年業(yè)務(wù)收入總額的比率，它是評(píng)價(jià)醫(yī)院發(fā)展能力與成長情況的重要指標(biāo)。比率越高，表明醫(yī)院的發(fā)展前景越好。

總資產(chǎn)增長率是本期總資產(chǎn)增長額和年初資產(chǎn)總額的比率。該指標(biāo)值越高，表明增醫(yī)院的發(fā)展?jié)摿υ酱螅蝗绻撝笜?biāo)小于0，則表示醫(yī)院的發(fā)展速度下降，其發(fā)展能力開始減弱。

凈資產(chǎn)增長率是醫(yī)院本期凈資產(chǎn)增長額和年初凈資產(chǎn)總額的比率。其指標(biāo)值越高，則表明醫(yī)院的保持持續(xù)發(fā)展與抗風(fēng)險(xiǎn)的能力越強(qiáng)。

（4）業(yè)務(wù)支出分析

業(yè)務(wù)支出主要由三部分構(gòu)成，即公用支出、人員支出、對(duì)家庭與個(gè)人的補(bǔ)助支出。要分析支出的增減情況及結(jié)構(gòu)，就要對(duì)人員經(jīng)費(fèi)支出的增減變動(dòng)主要因素進(jìn)行突出分析，如調(diào)資、獎(jiǎng)金變動(dòng)和社會(huì)保障基金變動(dòng)等因素。對(duì)于醫(yī)院的公用經(jīng)費(fèi)支出，要與績效工資考核相結(jié)合，對(duì)公用經(jīng)費(fèi)中的專用材料費(fèi)、水電費(fèi)、維修費(fèi)等必須要重點(diǎn)加以分析與揭示。

二、醫(yī)院經(jīng)營決策

1.經(jīng)營決策常用的方法

（1）差量分析法，它是把各種備選方案之有關(guān)金額進(jìn)行比較，從而選出最優(yōu)方案的一種經(jīng)營決策方法。

例如：有一所醫(yī)院制劑廠能夠生產(chǎn)A、B兩種藥品，這兩種藥品的預(yù)計(jì)銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本和數(shù)量的資料如表1所示，運(yùn)用差量分析法為醫(yī)院作出最佳的經(jīng)營決策。

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通過計(jì)算分析可知，生產(chǎn)B藥品比生產(chǎn)A藥品多獲利720元，所以該醫(yī)院生產(chǎn)B藥品能夠獲取更多的利益，這就是差量分析法在醫(yī)院經(jīng)營決策中的一個(gè)簡單運(yùn)用。

（2）貢獻(xiàn)毛益分析法，它是指在短期經(jīng)營決策中，由于固定成本通常比較穩(wěn)定，因而，只需對(duì)產(chǎn)品所創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益進(jìn)行分析，從而確定最優(yōu)方案的一種方法。

例如：一所醫(yī)院藥廠能夠生產(chǎn)甲乙兩種藥品，其生產(chǎn)設(shè)備的最大使用能力是5000h，每批甲藥品在生產(chǎn)時(shí)需要10定額工時(shí)，每批乙藥品生產(chǎn)時(shí)需要4定額工時(shí)。甲乙兩種藥品批量單價(jià)和成本數(shù)據(jù)如表2所示。

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以上述資料為主要參考依據(jù)，運(yùn)用貢獻(xiàn)毛益分析法分析這所醫(yī)院生產(chǎn)哪種藥品能夠獲取最大利潤。

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通過以上分析，可以看出雖然甲藥品所創(chuàng)造的單位貢獻(xiàn)毛益比乙藥品高，但是生產(chǎn)乙藥品可以比甲藥品的貢獻(xiàn)毛益總額多很多，所以該所醫(yī)院生產(chǎn)乙藥品能夠獲取較大利潤，這就是采用貢獻(xiàn)毛益分析法的優(yōu)點(diǎn)，它能夠在短時(shí)間內(nèi)幫助醫(yī)院選取出一個(gè)正確的經(jīng)營決策。

2.醫(yī)院經(jīng)營決策離不開會(huì)計(jì)信息這一重要依據(jù)

醫(yī)院的經(jīng)營決策，特別是戰(zhàn)略性決策，能夠直接影響到醫(yī)院經(jīng)營的成敗，它關(guān)系到醫(yī)院的生存與未來的發(fā)展。科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)預(yù)測能夠確保經(jīng)營決策的正確性，這需要醫(yī)院盡可能地掌握經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)信息掌握得越及時(shí)越豐富，就越有利于醫(yī)院作出正確的經(jīng)營決策。醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)信息可以通過許多渠道獲得，而會(huì)計(jì)信息是醫(yī)院經(jīng)營決策的重要依據(jù)。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有系統(tǒng)性、連續(xù)性與全面性的特點(diǎn)，同時(shí)還可以監(jiān)督與反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的動(dòng)向與特點(diǎn)，它提供給醫(yī)院的各種經(jīng)濟(jì)信息，能夠較好地反映出醫(yī)院生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)在某一時(shí)期的狀況。如果醫(yī)院缺少會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的經(jīng)濟(jì)信息，那這個(gè)醫(yī)院在進(jìn)行重大經(jīng)營決策時(shí)，所需要的信息是有遺漏的，是不完整的，這會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院的經(jīng)營決策難以做到準(zhǔn)確與科學(xué)，進(jìn)而使醫(yī)院在競爭日漸激烈的國際市場中處于被動(dòng)地位，嚴(yán)重時(shí)會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院破產(chǎn)。

3.醫(yī)院成功的關(guān)鍵在于正確地實(shí)施經(jīng)營決策

正確制定經(jīng)營決策與真正落實(shí)經(jīng)營決策，是相輔相承、相互聯(lián)系的兩個(gè)階段。醫(yī)院沒有制定經(jīng)營決策，那么落實(shí)經(jīng)營決策也就無從談起，如果經(jīng)營決策不被落實(shí)，那么這個(gè)決策也就形同虛設(shè)。經(jīng)營決策由制定到落實(shí)，其實(shí)是從認(rèn)識(shí)過程向?qū)嵺`過程的巨大飛躍。正確實(shí)施經(jīng)營決策，需要做到以下幾點(diǎn)：第一，做到精心組織指揮，進(jìn)行周密布置，作好動(dòng)員工作，明確任務(wù)責(zé)任。第二，嚴(yán)格組織紀(jì)律，忠于決策，大公無私地執(zhí)行決策。第三，具有創(chuàng)造精神，執(zhí)行者在進(jìn)行辯證時(shí)要具有創(chuàng)造性思維，與實(shí)際相結(jié)合，將醫(yī)院主觀能動(dòng)作用充分發(fā)揮出來，從而推動(dòng)經(jīng)營決策能夠真正落到實(shí)處。第四，善于用人，人是決策能夠真正被正確執(zhí)行的最關(guān)鍵因素。對(duì)于那些紙上談兵，光說不做的執(zhí)行人員要堅(jiān)決撤掉。第五，要善于總結(jié)，總結(jié)必須貫穿于決策實(shí)施的整個(gè)過程中，每項(xiàng)工作在實(shí)施前后，都要進(jìn)行系統(tǒng)、認(rèn)真的總結(jié)，以確保能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并解決問題，糾正錯(cuò)誤，以達(dá)到經(jīng)營決策能夠發(fā)揮最大的效用。

結(jié)束語：

醫(yī)院管理層要根據(jù)財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)問題，并提出問題，對(duì)問題進(jìn)行由淺入深地剖析，進(jìn)而提出正確建議與措施，提交給領(lǐng)導(dǎo)客觀真實(shí)的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，給領(lǐng)導(dǎo)提供充足的決策依據(jù)。做好醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析工作，最終為醫(yī)院制定出最佳的經(jīng)營決策，是一個(gè)醫(yī)院能夠穩(wěn)步發(fā)展，持續(xù)向前的主要原因。如今我國已經(jīng)加入世貿(mào)組織，醫(yī)院所面臨的各種競爭都十分激烈，要保證醫(yī)院能夠繼續(xù)生存下去，就要確保醫(yī)院擁有一支把高水平科學(xué)技術(shù)與高水平管理相結(jié)合的優(yōu)秀管理團(tuán)隊(duì)，這樣才能促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)快速發(fā)展。