《會計基礎》中的“錯賬更正方法”

錯賬更正方法主要分為三種:劃線更正法、紅字更正法、補充登記法。本人在教學實踐中發現，這三種方法學生在具體運用時很難把握，特別是紅字更正法難度更大。學生經常是能看出記賬有錯誤，就是不知如何更正或用什么方法去更正，更談不上在實際操作中正確處理這些問題了。那么在教學過程中如何講授錯賬更正方法，效果會好一些呢?

第一個步驟:把課本中的例題用幻燈片展示出來，讓學生根據賬錯產生的具體情況，分析可能產生錯賬的原因，判明錯誤性質后，再選擇正確的方法予以更正。學生要學會錯賬更正方法，首先就要學會判斷發生錯誤的原因。只有判斷正確了，才能選擇正確的方法去更正。

例1為制造產品領用材料一批5000元。原記賬憑證填制為:

借:生產成本 5000

貸:原材料 5000

登賬時，將5000元誤記為50000元。

并已據此登記入賬。

例2接受外單位投入資金180000元，已存入銀行。原記賬憑證填制為:

借:銀行存款 150000

貸:實收資本 150000

并已據此登記入賬。

例3從銀行提取現金3000元，備發工資。原記賬憑證填制為:

借:庫存現金 5000

貸:銀行存款 5000

并已據此登記入賬。

例4某企業以銀行存款購買A材料3000元，材料已驗收入庫。原記賬憑證填制為:

借:原材料 3000

貸:庫存現金 3000

并已據此登記入賬。

為了更好地遵循學生接受知識先易后難的認知規律，循序漸進地進行教學，提高課堂教學實效，我將課本上例2、例3和例4的題目順序調換，本文上述為調整后順序。

根據示例，我啟發學生認真觀察、討論，總結出題中的錯誤:例1是記賬憑證和賬簿沒錯，只是過賬時記錯了金額;例2原記賬憑證上金額少記，造成賬簿記錄也有錯誤;例3記賬憑證科目正確，但金額多記，造成賬簿記錄錯誤;例4記賬憑證科目錯誤，造成賬簿記錄錯誤。

在找出了上述例題中的錯誤后，再引導學生思考該用什么方法去更正上述錯誤。此時，學生有進一步獲取知識的需求，要及時給予講授，即講授三種方法的適應條件:劃線更正法是比較容易，它主要適用于記賬后結賬前，如果發現賬簿記錄有錯誤，而記賬憑證無錯誤，既純屬筆誤造成登賬時文字或數字出現的錯誤，應用劃線更正法進行更正;補充登記法和紅字更正法是學生最難掌握的知識，補充登記法雖然也是記賬憑證有錯誤，但它只是金額少記了，而紅字更正法雖然也是記賬憑證有錯誤，但它錯誤的原因主要分三種情況，即科目錯誤、方向錯誤和金額錯誤(多記金額)。如:例2，會計科目沒有錯，只是登賬時少記了30000元，所以用補充登記法去更正;例3，雖然會計科目正確，但多記了金額，所以都要用紅字法更正;例4，雖然金額沒有錯誤，但會計科目用錯了，所以都要用紅字法更正。

通過對上述例題“先練后講”的講授，學生就很快懂得應根據不同情況來選取更正方法。

第二個步驟:講授錯賬更正方法的步驟。根據例題已經查找出了錯誤的原因以及更正的方法，那么到底如何更正?更正的步驟又是如何?這是學生比較容易出錯的地方，教師要重點講授錯賬更正方法的步驟。根據學生的學習思維模式，遵循認知規律，我把書本原來的順序調整為“劃線更正法→補充登記法→紅字更正法”，然后循序漸進地進行講授，使課堂教學更有連貫性。

1.“劃線更正法”比較簡單，讓學生自習后完成，只要強調更正時，不得只劃線更正其中個別數字，應該劃掉全部的數字和文字，對已劃銷的數字和文字，應當保持原有字跡仍可辨認，并記得在更正處蓋人名章，以明確責任。更正的步驟其實就是以舊換新，把錯誤的數字或文字換成新的正確的數字或文字。如例題1就適合用“劃線更正法”去更正。

2.“補充登記法”應該重點講授其更正步驟，即用藍字按照少記金額填寫一張與原記賬憑證內容完全相同的的記賬憑證，在“摘要欄”注明“補充X年X月X日X號憑證少記金額”，并據以登記入賬。“補充登記法”目的是補充登記少記金額。

“補充登記法”講授時，一定要反復強調“摘要欄”的填寫方法，學生最容易錯的地方就是不會填寫摘要。例如，填寫摘要時“補充X年X月X日，X號”以及“憑證少記金額”，強調“X年X月X日”是原錯誤記賬憑證的日期，“X號”是原錯誤記賬憑證的號數。“憑證少記金額”用藍字補充記錄就行了。

3. 對于“紅字更正法”不但要重點講授清楚其更正步驟，而且還要注意講解每一個步驟中的一些細節問題。因為“紅字更正法”在錯賬更正的三種方法中屬于最難掌握的方法，也是會計實務操作中的重點內容。要分兩種情況講授“紅字更正法”的步驟。

第一種情況是應借應貸的會計科目沒有錯，只是所填金額大于應填金額。其更正的步驟為:用紅字按照多記金額填寫一張與原記賬憑證內容完全相同的的記賬憑證，在“摘要欄”注明“注銷X年X月X日，X號憑證，多記金額”，并據以登記入賬。

第二種情況是記賬憑證中的會計科目有錯誤，其更正的步驟為:

第一步:用紅字填寫一張原錯誤記賬憑證內容完全相同的記賬憑證，在“摘要欄”注明“沖銷X年X月X日，X號憑證”，并據以登記入賬，此步目的是沖銷錯誤記錄。

第二步:用藍字填寫一張正確的記賬憑證，在“摘要欄”注明“訂正X年X月X日，X號憑證”，并據以登記入賬，此步目的是將正確的經濟業務記錄下來。

“紅字更正法”特別注意講授清楚“日期、憑證號數、摘要、金額”等細節的填寫。例如“日期”填的是更正錯賬的日期，而“摘要欄”中的 “沖銷X年X月X日，X號憑證”的是指原錯誤記賬憑證的日期和原錯誤記賬憑證號數。又例如“多記金額”是用紅字填寫，“正確的經濟業務”用藍字記錄。還要強調:應對記賬憑證進行連續編號，錯賬更正不需附件等問題。

第三步驟:教會學生如何把錯賬更正三種方法中的理論知識運用到實務操作中去。按照傳統教學方法講授錯賬更正的方法，教師在課堂上只將錯賬類型、適用的更正方法、更正的步驟一一講解，學生雖然做了大量的練習，其實也只是做了一下分錄，沒有涉及具體實務操作，學生僅僅從理論上掌握了錯賬更正方法，在實際工作中遇到發生的錯賬又不會操作了。教師要如何來教會學生把理論知識運用到實際中去呢?這是整個教學過程中的難點，為了突破這個難點，在講解完了錯賬更正方法的理論知識后，最好采用真實的記賬憑證和賬簿，要求學生把上述四道例題中的例3、例4填寫在真實記賬憑證和賬簿。

責任編輯 羅 峰