完善企業會計監督的政策建議

齊若冰

[摘要]會計必須嚴格按照國家財經法律、政策、規章,履行會計信息對經濟活動進行全面、協調、控制、檢察、督促工作,實現企業的經濟效益。

[關鍵詞]會計監督 政策建議

會計監督是對會計組織、人員、活動和信息進行監察督促,是指行為主體依照國家財經法律、政策、規章制度,對政府部門、單位的經濟活動和會計工作實行的經濟監督,并利用正確的會計信息對經濟活動進行全面、綜合協調、控制、檢察、督促,以達到提高經濟效益的目的。

一、會計監督的理論基礎

1.委托代理理論是西方經濟學中的重要理論,研究如何有效設計委托人與代理人間的契約關系,是代理成本最小的理論。為減少非均衡性給委托人帶來的代理成本,包括交易、信息、簽約和道德風險成本。客觀上要求有協調監控委托代理經濟的管理體制,以降低代理成本,增進委托人利益。會計作為經營管理機制中的重要組成部分,通過建立完善的會計監督體系和會計監督機制,實施和完成其保護委托人利益的職能。

2.為防止和減少代理人犧牲委托人利益實現最大效用,委托人要構建監督系統,解決這種由信息不對稱,而造成的利益沖突。這里提的信息是會計信息,包括隱瞞和竊取信息,雙方博弈的均衡點是,通過會計監督系統,促進會計財務信息公開、公平、公正。

3.現代企業制度以所有權和經營權的分離為特征,按傳統的委托代理理論,兩權分離可看作是一組委托代理的契約關系。所有為委托人,享有剩余收益索取權,目標是追求股東利益最大化;經營者為內部或代理人,享有經營權和勞動報酬索取權,目標是追求自身效用最大化。目前我國經濟體制改革的重點是企業和與其相關的領域,后果是內部人以犧牲股東利益為代價,來攫取個人私利。

二、企業會計監督存在的問題

1.法律約束機制不全,企業會計不能有效實施監督職能,導致監督不力。有些企業采用新的財務制度后,沒有按新制度要求建立健全內部管理制度,會計管理仍是老辦法,導致會計監督概念模糊,如會計和審計監督概念模糊,執法機構職責權限有待明確。很多企業將審計監督等同于會計監督,審計監督是對會計監督的再監督,它重事后監督,兩者有著本質的區別,對同一經濟事項的監督有不同的效果。在我國經濟多元化的情況下,會計制度和核算體系還不健全,難以適應多樣的經濟活動。

2.會計監督弱化造成會計信息的失真。某些企業為了局部和個人利益,領導和內部會計連手,虛增或減少利潤,提供虛假會計信息;或是為了急功近利,騙取投資者信任;或是掩蓋其揮霍浪費,甚至將企業資產據為己有,這些行為是對法律法規的肆意踐踏。企業負責人為達到某種目的,指使會計對財務數據和報表進行技術處理造假信息,導致會計監督職能。因會計素質不高,對現行經濟制度理解不透,淡忘了權利與義務,不能依法進行會計核算,導致會計監督弱化,造成技術性會計信息失真。

3.企業會計監督權威性在不斷削弱,未有效保護所有者權益不受侵犯。經濟體制改革對現行財務制度提出調整要求,對新出現的財務問題,依據未調整的財務制度實行監督,很難取得滿意結果。目前,會計監督依據滯后性日益突出,必然損害會計監督的權威性。在所有權與經營權相分離的情況下,會計監督作為企業財會管理的重要組成部份,主要聽經營者的指令,當指令與所有者的權益發生背離時,會計以經營者的指令為主,損害了所有者權益。

4.會計綜合素質不高,職業道德觀念淡薄。會計人員的綜合素質和職業道德觀念在會計監督中起著至關重要的作用。市場經濟僅有法律制度約束還不夠,當經濟利益與道德規則發生碰撞時,只有進行誠信教育,才有助于使天平傾向于道德規范。我國會計隊伍整體素質不高,知識、學歷結構和業務水平偏低,多數會計沒有經過專業培訓便無證上崗。

三、完善企業會計監督的政策建議

1.加快相關法律體系建設。會計監督的有效實施,離不開一系列的法律法規。要加強我國法律體系的建設。我國頒布的中華人民共和國會計法,明確提出了要建立單位內部、社會和國家監督三位一體的會計監督體系,這對規范會計行為,保證會計資料真實、完整,提高經濟效益,維護市場經濟秩序起到重要的保證作用;要出臺《會計法實施細則》,提高《會計法》的可操作性,完善統一的會計制度,滿足企業多元化經營的需要;明確會計、審計監督的執法職責權限,以實施監督職能;加大法律法規的處罰、賠償和執行力度,對違規違紀的企業和負責人予以曝光;強化配套法律及相關法規的實施,如《經濟法》、《證券法》等,加快會計法律體系的建設步伐,使會計監督真正做到有法可依。

2.確立會計信息質量檢查范圍和標準。專業監督委員會的檢查范圍是會計信息的真實性、合法性。應當制定會計信息生成的流程標準,作為專業監督委員會檢查和單位自查的依據。政府各部門在執法檢查時,對于單位會計基礎工作不再重復專業監督委員會的工作。可以針對其不同目的直接進入專項檢查階段。

3.提高會計核算質量。會計職能是核算和監督,二者相互依存,相互滲透。核算是監督的前提,離開了核算,會計監督就失去了依據;監督融會于核算中,核算只有通過監督才能發揮應有的作用。

4.改善會計監督外部環境。會計監督體系的有效運轉,有賴于本身機制的科學、合理。需要改進的外部環境是:應當完善地區、部門和國有單位的干部考核制度。目前,在財務會計工作中存在虛報浮夸等問題,大都與領導的利益、政績有關,會計是被動執行,應當完善對單位領導的考核監管制度,定期審計其任期內的財務情況。解決發票管理環節的疏漏,樹立有法必依、執法必嚴、違法必究的法律意識。

5.培養高素質的會計人才,加強會計職業道德觀念建設。會計出具的會計信息反映企業經營活動的整個過程,其素質的高低直接影響會計信息輸出的質量。高素質的會計必須有強烈的法制觀念,才能在國家會計法律體系下,履行好會計職責;必須有良好的會計職業道德,用行為規范約束自我,遵守公共道德,保持其信譽;必須有較高的業務素質和較強的綜合能力,會計專業知識、技能的高低決定著會計信息質量的高低,所以要為會計提供繼續教育的機會,不斷提升其政策和業務水平。