試論中小企業(yè)內部控制問題及對策

[摘 要]我國中小企業(yè)內部控制意識差，控制措施和手段落后，使企業(yè)內部控制制度流于形式、形同虛設。本文針對中小企業(yè)在內部控制中存在的問題，從內部控制環(huán)境及制度等方面提出了完善和改進企業(yè)內部控制的對策。

[關鍵詞]中小企業(yè);內部控制;問題;對策

[中圖分類號]F832 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432(2010)14-0019-02

企業(yè)內部控制是由企業(yè)治理層、管理層及全體員工共同實施的旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證單位經營管理合法、資產安全、財務報告及相關消息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略。我國的中小企業(yè)已隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和完善，逐步形成了從單一的國有經濟轉變?yōu)橐悦駹I經濟為主的多元化、廣覆蓋、專業(yè)化、重協作、以資本為紐帶的現代企業(yè)制度，成為國民經濟重要的經濟細胞、我國區(qū)域經濟和地方財政的重要支柱。但由于種種原因，當今我國中小企業(yè)管理水平與世界發(fā)達國家的中小企業(yè)相比存在很大差距，而以管理為靈魂的企業(yè)內部控制更是由于體制、機制等原因存在更大的不足，嚴重制約了我國中小企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現。因而加強企業(yè)內部控制建設是提高中小企業(yè)經營管理水平的一條現實捷徑。

1 中小企業(yè)內部控制的問題

1.1 企業(yè)內部控制體制不順

主要表現為會計崗位設置和人員配置不當，業(yè)務交叉過雜，會計人員失職過多，職責不明;會計的事前審核、事中復核和事后稽核流于形式;相當一部分企業(yè)沒有建立內部審計部門。

1.2 企業(yè)內部控制制度不完善、不健全，執(zhí)行不力

目前相當一部分企業(yè)對建立內控制度不夠重視，內控制度殘缺不全或有關內容嚴重過時，不夠合理，甚至根本沒有成文的規(guī)章制度;而更多的企業(yè)是有章不循，將已訂立的企業(yè)內部控制制度“印在紙上、掛在墻上、說在嘴上”，以此應付有關部門的檢查審計，卻不管內控制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題、具體人員多強調靈活性，使內部控制制度流于形式，失去了應有的嚴肅性。

1.3 管理人員、會計人員素質低下

許多管理人員、會計人員隊伍業(yè)務能力水平低，根本不具備從業(yè)資格，對法律、準則、制度懂得不多，但卻會憑長官意識辦事，討領導歡心，沒有不敢造的表，沒有不敢花的錢，弄虛作假、欺上瞞下已達登峰造極的水平。

1.4 領導不夠重視

對于中小企業(yè)建立內部控制制度，業(yè)主存在一些錯誤的認識。有些業(yè)主認為中小企業(yè)財力和人力有限，一個人往往要擔任多項工作，很難進行內部控制;一個人可以做的事如果要讓多人來做，互相牽制，不符合經濟性;也有些業(yè)主認為中小企業(yè)規(guī)模小，企業(yè)主直接控制就可以，且效率高。

1.5 重大事項的決策和執(zhí)行，沒有很好分離制約

存在“重大”無標準，“決策”無民主的領導專權的現象。由于權力高度集中，控制標準有隨意性，甚至有不少標準來源于領導的口述，“人治”色彩濃厚，“照章辦事” 的“法治精神”匱乏，排斥了集體領導決策的優(yōu)勢，加大了企業(yè)經營決策的風險，給企業(yè)長期發(fā)展埋下了隱患。

1.6 外部監(jiān)督乏力

有些監(jiān)督機構形同虛設，普遍存在監(jiān)督弱化問題。由于中小企業(yè)的數量眾多，沒有直接的主管部門，外部管理一直較為缺乏，導致了中小企業(yè)內部控制不力，會計造假現象嚴重。為了加強對中小企業(yè)的監(jiān)督，我國應形成政府監(jiān)督、社會監(jiān)督在內的龐大的外部監(jiān)督體系。

2 完善中小企業(yè)內部控制的對策探析

2.1 加強內部控制環(huán)境的建設

企業(yè)控制環(huán)境是指對建立加強或削弱特定政策、秩序及其效率產生影響的各種因素。企業(yè)控制環(huán)境是一種氛圍，塑造企業(yè)文化影響企業(yè)員工的控制意識，影響企業(yè)內部各成員實施控制的自覺性，決定其他控制因素能否發(fā)生作用。控制環(huán)境直接影響企業(yè)內部控制的貫徹以及企業(yè)經營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現。在股份制企業(yè)中，所有者、經營者和勞動者三合為一。職工代表大會和股東大會可以本著職能分開、簡化程序的辦法實行“合二為一”。股東大會有權選舉或罷免董事會、監(jiān)事會成員，對企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃、財務預決算、投資及收益分配等重大事項進行定期審議;職工代表大會則側重于工資福利、安全生產、勞動保護等問題。即使董事會成員較少的情況下，也應杜絕高層管理人員交叉任職，盡量避免董事長或執(zhí)行董事與總經理合為一人。

2.2 建立完善的內部控制制度

內部控制制度的設計有其自身的科學性，要遵循一定的原則。從當前的問題來看，中小企業(yè)內部控制制度的建設應該重點放在建立一個財和物相分離的內部

機制。應該從內部控制角度來考慮企業(yè)內部架構和各個機構的職能分工，做到內部機構的設置合理、職能明確、相互溝通和制約，以保證每一個經濟業(yè)務都能夠按照科學的程序辦理。尤其要重視采購和付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費用等方面的控制制度。另外，在建立完備控制制度的基礎上還應該建立對執(zhí)行人員的考核評價機制，做得好的給予適當獎勵，反之則給予相應的處罰。

2.3 建立中小企業(yè)整體監(jiān)督體系

中小企業(yè)內部控制的各項工作不僅需要企業(yè)自身的努力，還需要外部力量的支持和監(jiān)督，包括國家政府以及社會上的監(jiān)督，只有將內部監(jiān)督和外部監(jiān)督結合起來，企業(yè)內部控制的工作才可以順利施行。所以國家政府部門要對中小企業(yè)的財會人員做好把關監(jiān)督工作，對從業(yè)人員的資歷和學歷進行嚴厲控制，并且定期對其業(yè)務水平進行培訓，對于不符合要求或者不認真履行職能的財會人員應該加以懲罰甚至取締其從業(yè)資格;一些其他的社會機構比如會計師事務所在為中小企業(yè)提供優(yōu)質業(yè)務和咨詢服務的同時，也應該時刻監(jiān)督企業(yè)的內部控制問題，做好一個外部責任人的工作。

2.4 注重對企業(yè)管理者管理理念的引導，培育內部控制的企業(yè)文化土壤

領導者的管理理念對于一個企業(yè)的長期生存和發(fā)展有著舉足輕重的作用，尤其是中小企業(yè)。領導者對于管理理念的理解決定著中小企業(yè)文化建設的方向和內容，所以從這個角度講企業(yè)內部控制制度的建設必然受到中小企業(yè)文化建設的較大影響。因而，國家應該注重對企業(yè)家的管理理念的培養(yǎng)，推動國內MBA教育的發(fā)展，提高其培養(yǎng)的質量，尤其應該注重從側面引導中小企業(yè)管理者接受并且施行完善的內部控制制度。此外，應該積極鼓勵中小企業(yè)開展行業(yè)交流、國際交流，借鑒和學習國外先進的管理理念，培育企業(yè)自身的企業(yè)文化，使企業(yè)在更長遠的基礎上獲得發(fā)展，從而奠定內部控制制度的文化土壤。

2.5 加強中小企業(yè)財會工作人員業(yè)務素養(yǎng)

企業(yè)內部控制的具體工作質量直接取決于財會工作人員的業(yè)務素養(yǎng)，跟工作人員的知識結構、道德水平和法律意識有直接關系。只有高素質的業(yè)務工作人員才能夠發(fā)揮工作的積極性和主動性，進而使得內部控制工作取得良好進展。所以，企業(yè)在做好財會人員培養(yǎng)的基礎上，還應當定期對員工進行內部控制知識的教育，使每個員工都能夠明確自身責任，將自己的行為緊密地控制在內部控制制度框架下。

綜上所述，內部控制作為企業(yè)管理的重要手段，建立并完善企業(yè)內部控制是深化企業(yè)改革、建立現代企業(yè)制度的關鍵。完善企業(yè)內部控制，已成為當前各界關注的話題之一。不過，應當指出的是，內部控制的加強不是短期內就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達到的。國家應該給企業(yè)塑造一種重視、開發(fā)和研究內部控制的宏觀環(huán)境。筆者建議我國的立法機關或其他職業(yè)團體對我國企業(yè)的內部控制進行全面的研究，或制定準則，或提出指南，給企業(yè)的內部控制建設提供一個框架和參考依據。此外，外界也可以給企業(yè)管理者以適當的壓力和動力，讓其自覺提高和完善企業(yè)的內部控制。

[作者簡介]李得法(1980—)，男，安徽安慶人，經濟師，管理學學士，研究方向:企業(yè)管理。