對改革事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的相關(guān)探討

[摘 要]隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和事業(yè)單位體制改革的深入，現(xiàn)行的以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算體系已無法真實(shí)、全面、及時(shí)地反映和披露事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息，因此有必要通過對權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入來改變此種狀況。本文從實(shí)際出發(fā)，分別就事業(yè)單位使用收付實(shí)現(xiàn)制的缺陷，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢以及具體方式展開深入的探討，希冀對此有所借鑒。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位;會(huì)計(jì);核算

[中圖分類號]F23 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432(2010)14-0120-01

1 現(xiàn)行以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的主要缺陷

長期以來，在我國事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算中，一直是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，其原因在于事業(yè)單位所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本上是屬于非營利性的，不需要進(jìn)行相對復(fù)雜的成本與收益配比，也不需要進(jìn)行以贏利為中心的會(huì)計(jì)核算。但是，收付實(shí)現(xiàn)制所存在的固有缺陷也制約了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性、全面性和及時(shí)性的提高，具體如下:

第一，無法全面反映事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債狀況。由于收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的流入和流出作為資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)基礎(chǔ)，因此在該核算基礎(chǔ)下只會(huì)反映資產(chǎn)賬面價(jià)值的增減變化，而不會(huì)對資產(chǎn)的現(xiàn)值和凈值進(jìn)行合理的計(jì)量，從而無法體現(xiàn)其資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。另一方面，收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)使應(yīng)收未收、應(yīng)付未付的具體事項(xiàng)無法得以如實(shí)的體現(xiàn)，從而無法對事業(yè)單位所負(fù)擔(dān)的實(shí)際債務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的反映，也會(huì)使得其負(fù)債出現(xiàn)不實(shí)的情況。

第二，無法使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息具有可比性。一方面，目前許多西方國家政府的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)都采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，從而使得我國政府會(huì)計(jì)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告無法與其他國家政府所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)現(xiàn)有效的對比。另一方面，企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)普遍為權(quán)責(zé)發(fā)生制，這使得企業(yè)的會(huì)計(jì)信息無法與主管部門或其他政府部門進(jìn)行對比，從而造成了兩者之間信息的不對稱，影響了政府監(jiān)督及調(diào)控職能的發(fā)揮。

第三，無法對事業(yè)單位的資金使用情況進(jìn)行綜合評價(jià)。從理論上說，目前事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算中所使用的收付實(shí)現(xiàn)制，更適合于對所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)金流量狀況進(jìn)行較為全面的反映，而無法實(shí)現(xiàn)諸如對資金的使用效益等更高層次管理目標(biāo)的綜合評價(jià)，也無法實(shí)現(xiàn)諸如對公共資源等資源的使用效率進(jìn)行合理的評估等。

2 實(shí)行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的主要優(yōu)勢

2.1 可全面、真實(shí)地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債狀況

就權(quán)責(zé)發(fā)生制而言，事業(yè)單位若采用這種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，便可實(shí)現(xiàn)對應(yīng)收未收、應(yīng)付未付等具體資金往來事項(xiàng)的核算，還可實(shí)現(xiàn)對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)所計(jì)提的折舊額或攤銷額的合理反映，從而可以全面、及時(shí)、真實(shí)地反映本單位資產(chǎn)和負(fù)債的實(shí)際情況，有利于事業(yè)單位正確處理其年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)，結(jié)轉(zhuǎn)其債權(quán)債務(wù)關(guān)系，并使其進(jìn)一步避免會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。

2.2 可提高與國外政府、國內(nèi)企業(yè)間會(huì)計(jì)信息的可比性

為了更好地實(shí)現(xiàn)國內(nèi)外公共管理部門之間、國內(nèi)事業(yè)單位之間、事業(yè)單位與企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性，非常有必要在國內(nèi)所有的事業(yè)單位內(nèi)推行權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)而可以在很大程度上解決上述單位由于會(huì)計(jì)信息所產(chǎn)生的基礎(chǔ)不同而造成的無法對比，從而大大提高了事業(yè)單位所從事的公共管理活動(dòng)或公共事務(wù)活動(dòng)的效率，充分提高政府對于企事業(yè)單位監(jiān)督監(jiān)控職能的發(fā)揮。

2.3 可提高事業(yè)單位的成本管理、資金管理的水平

就目前而言，一些從事經(jīng)營性活動(dòng)的醫(yī)院、學(xué)校、科研院所等事業(yè)單位也需利用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行成本的核算或計(jì)量，以正確地核算其贏利的水平。從資金管理的角度看，在引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制之后，事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)使用效益可被更為客觀的反映，其所存在的債權(quán)債務(wù)可被更為準(zhǔn)確的計(jì)量，政府采購的成本可以得到更為合理的反映，從而可以大大提高事業(yè)單位的資金使用效率和水平。

3 事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算的具體方式

第一，事業(yè)單位在引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制后，其在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)取消收支類項(xiàng)目，增設(shè)其他相關(guān)項(xiàng)目，以有效的反映其資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)狀況。

第二，事業(yè)單位在引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制后，其收入支出表也應(yīng)具有損益表或利潤表的功能;采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的收入支出表，可以有效地反映事業(yè)單位在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的收入實(shí)現(xiàn)狀況、費(fèi)用耗費(fèi)狀況及其所發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成果，從而達(dá)到對事業(yè)單位某期間的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行合理反映的目的。