預(yù)防企業(yè)會計舞弊之我見

王 穎 陳小英

【摘要】會計舞弊在經(jīng)濟(jì)生活中屢禁不止,已經(jīng)嚴(yán)重影響了社會的經(jīng)濟(jì)秩序和市場運(yùn)行機(jī)制。本文重點(diǎn)論述會計舞弊產(chǎn)生的原因及預(yù)防方法。

【關(guān)鍵詞】會計舞弊 成因 預(yù)防方法

近年來,會計誠信受到社會各界的廣泛關(guān)注。對于會計舞弊應(yīng)重在預(yù)防,將其消滅在萌芽之中。下面就如何預(yù)防會計舞弊進(jìn)行闡述。

一、會計舞弊的成因及類型

(一)會計舞弊的定義

會計舞弊是指會計人員或有關(guān)當(dāng)事人為了謀取經(jīng)濟(jì)利益,故意、有目的、有預(yù)謀、有針對性的采取非法手段,包括采取偽造、掩飾的手法編制假賬等方式,進(jìn)行會計處理的一種不法行為。我國《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第8號——錯誤與舞弊》中這樣定義:“舞弊是指會計報表中存在不實(shí)反映的故意行為。”

(二)會計舞弊的成因

美國舞弊審核師協(xié)會對舞弊成因的研究表明,形成舞弊須滿足的3個前提條件是:一是存在舞弊機(jī)會;二是存在舞弊動機(jī);三是事后被發(fā)現(xiàn)的可能性很小。具體到某個經(jīng)濟(jì)實(shí)體,會計舞弊的成因可分為內(nèi)部原因和外部原因。

1.內(nèi)部原因:局部利益沖突

局部利益沖突包括企業(yè)利益和個人利益。企業(yè)利益包括稅收利益、吸引投資利益、指標(biāo)利益等。當(dāng)企業(yè)為了達(dá)到某種利益要求,其可通過對利潤等會計要素的調(diào)整,潤色報表。個人利益指相關(guān)人員以不正當(dāng)手段謀取不正當(dāng)?shù)乃嚼?/p>

2.外部原因:法律和制度的漏洞

法律制度的漏洞表現(xiàn)為法律責(zé)任的缺陷,即我國當(dāng)前法律執(zhí)法力度欠缺。而且部分企業(yè)法制意識淡薄,有章不循,有法不依,對《會計法》與國家稅法置若罔聞。

制度的漏洞表現(xiàn)為財會法規(guī)的缺陷,對某些合法不合規(guī)的行為沒有制度評判,使得某些企業(yè)和個人有機(jī)會利用制度,如蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚?來達(dá)到期望的目的。

(三)會計舞弊的類型

從會計管理層面來看,會計舞弊可分為管理舞弊和非管理舞弊。管理舞弊,是指企業(yè)管理當(dāng)局蓄意的造假行為。主要通過虛增資產(chǎn)、收入、利潤等手段,利用虛假或歪曲事實(shí)的會計信息欺騙報表使用人。非管理舞弊,是指企業(yè)內(nèi)部非管理人員以欺詐性不正當(dāng)?shù)氖侄潍@取企業(yè)錢財?shù)刃袨椤?/p>

從會計技術(shù)層面來看,會計舞弊可分為非法會計舞弊和合法不合規(guī)會計舞弊。非法舞弊,即會計造假,是通過非法手段進(jìn)行的會計舞弊,如偽造、編造記錄或憑證等;合法不合規(guī)舞弊,是指通過合法手段,即利用現(xiàn)行會計法規(guī)的缺陷和會計政策的選擇等操縱會計信息。

從會計信息反應(yīng)來看,會計舞弊還可分為會計報表舞弊和會計事項舞弊。會計報表舞弊,是指企業(yè)在編制會計報表過程中故意謊報某些財務(wù)價值。通過增加獲利能力,欺騙報表使用人,其舞弊形式為虛增資產(chǎn)和利潤。會計事項舞弊,是指虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或在辦理具體會計事項過程中的舞弊行為。

二、會計舞弊的預(yù)防方法

本文探討的會計舞弊的預(yù)防方法是針對于預(yù)防非管理舞弊、合法不合規(guī)會計舞弊和會計事項舞弊,主要預(yù)防通過虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或在辦理具體會計事項過程中的舞弊行為。

(一)加強(qiáng)對會計及相關(guān)人員的思想道德教育

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對會計及相關(guān)人員職業(yè)道德教育,定期參加相關(guān)職業(yè)道德培訓(xùn)講座,使得會計及相關(guān)人員的思想時刻以職業(yè)道德為標(biāo)準(zhǔn),以《會計法》等法制條文作為行為準(zhǔn)繩。

(二)制定嚴(yán)格的財務(wù)制度,健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度

會計舞弊的產(chǎn)生多數(shù)是鉆制度的漏洞,企業(yè)應(yīng)建立健全財務(wù)制度、細(xì)化制度,做到財務(wù)人員的工作有制可依。相關(guān)的財務(wù)制度制定要詳細(xì),如果相關(guān)人員存在違反財務(wù)制度的行為,財務(wù)人員可以拿出相關(guān)的依據(jù),一切行為有標(biāo)準(zhǔn),這樣才可能構(gòu)建和諧會計體制,使得會計的監(jiān)督作用發(fā)揮到最大。當(dāng)然嚴(yán)格的財務(wù)制度也是約束會計人員自身行為的標(biāo)準(zhǔn),是會計人員自律的準(zhǔn)繩。

企業(yè)內(nèi)部控制是防止企業(yè)會計舞弊的一道屏障,內(nèi)部控制的有效與否直接決定著企業(yè)舞弊風(fēng)險的大小。嚴(yán)格執(zhí)行單位內(nèi)部控制制度,對于規(guī)范會計行為、提高會計信息質(zhì)量具有積極作用。反之,企業(yè)內(nèi)控不嚴(yán)將會造成會計信息失真,財務(wù)收支管理混亂,將會使國家和單位的財產(chǎn)遭受重大的損失。健全、適用的企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)良好運(yùn)行的基礎(chǔ),是企業(yè)預(yù)防舞弊的主要手段。只要制度嚴(yán)密、健全,權(quán)力受到了必要的制約、監(jiān)督,員工的行為得到了規(guī)范,企業(yè)的舞弊就會大大減少。

(三)重視稽核、內(nèi)審崗位

預(yù)防會計舞弊離不開會計稽核和內(nèi)審,互相監(jiān)督是預(yù)防會計舞弊的有效途徑。有些企業(yè)不重視稽核和內(nèi)審工作,只是擺擺樣子。比如只是找個相關(guān)財務(wù)人員在會計憑證的稽核一欄蓋上人名章,所謂的稽核人員根本就沒有核對原始憑據(jù)的數(shù)據(jù);還比如有的企業(yè)設(shè)立內(nèi)審崗位,但是內(nèi)審崗位是設(shè)立在會計部門之下,內(nèi)審人員歸屬會計部門領(lǐng)導(dǎo),使得內(nèi)審人員地位很尷尬,起不到相應(yīng)的內(nèi)部審計的作用。所以企業(yè)要有效的預(yù)防會計舞弊,就要重視稽核和內(nèi)審崗位,使這兩個不被重視的崗位名副其實(shí),真正起到監(jiān)督、審核的作用。

(四)依托外審工作

對于外部審計,其獨(dú)立性可以使得外部審計能夠更加客觀的起到監(jiān)督的作用。外部審計實(shí)際上是對企業(yè)內(nèi)部虛假、欺騙行為的一個重要而系統(tǒng)的檢查,因此起著鼓勵誠實(shí)的作用。

(五)細(xì)化預(yù)算制度

對于企業(yè)信息不對稱的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),如果當(dāng)事人有某種損人利己、損公肥私的意圖時,會計舞弊就可能會發(fā)生。這時財務(wù)人員乃至企業(yè)負(fù)責(zé)人無法判斷某些合規(guī)費(fèi)用支出的合理性,細(xì)致的預(yù)算工作可以有效的避免合規(guī)不合理費(fèi)用的出現(xiàn)。當(dāng)實(shí)際費(fèi)用支出超出預(yù)算時,應(yīng)當(dāng)讓當(dāng)事人寫出差異情況說明書,說明超出金額產(chǎn)生的原因,這樣可以對當(dāng)事人費(fèi)用支出的大額超出預(yù)算的行為有互動作用,并對其進(jìn)行有效的監(jiān)督控制。

(六)制定較合理的員工薪酬

當(dāng)企業(yè)員工(不僅僅是財務(wù)人員)的薪酬制定明顯不合理時,會形成會計舞弊的隱患。古人云:“不患寡而患不均”,同工同酬,重視人員的勞動,應(yīng)使大多數(shù)員工的薪酬與其勞動基本相符,做到大部分員工對薪酬的相對滿意。如果一味的為了增加業(yè)務(wù)收入而大力鼓勵業(yè)務(wù)人員的提成獎金,卻嚴(yán)重忽視了管理人員的勞動價值,這樣做使得關(guān)鍵崗位上的管理人員心理極度不平衡,容易形成會計舞弊的隱患,更甚者造成集體會計舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

(七)加大會計舞弊的處罰力度

為了提高會計信息質(zhì)量,我國立法機(jī)關(guān)及有關(guān)管理部門先后制訂并發(fā)布了數(shù)十項相關(guān)的法規(guī)和制度,如《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》、《上市公司財務(wù)報表披露細(xì)則》等,盡管這些法規(guī)和制度還有待進(jìn)一步完善,但是只要認(rèn)真執(zhí)行,基本能夠保證會計信息的質(zhì)量,也不會出現(xiàn)蓄意造假的現(xiàn)象。

在企業(yè)內(nèi)部,如果一旦發(fā)現(xiàn)了會計舞弊的行為,應(yīng)嚴(yán)肅處理,決不姑息養(yǎng)奸,以警示后來者不敢重蹈覆轍,起到對之后有可能發(fā)生的會計舞弊的預(yù)防作用。在企業(yè)樹立起揚(yáng)正氣的良好氛圍。如果對蓄意造假者的懲罰力度不足,只會使某些部門或個人仍然鋌而走險。

主要參考文獻(xiàn):

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