“境內勞務”范圍擴大:營業稅不能被忽略的變化

自8月以來，廈門市地稅局掀起了一場封堵境外勞務付匯稅收流失的行動，對發生境外銷售傭金和單筆3萬美元以下勞務付匯的企業是否扣繳稅費進行檢查，共發現2140戶次企業存在問題，應補扣補繳稅款1967.5萬元，目前已入庫稅款1673.88萬元。

廈門市地稅部門嚴查境外勞務付匯稅收流失的起因是一份稅收審計報告。今年3月，廈門市地稅局在審查企業遞交的稅收審計報告時發現，該市海滄區一家臺資企業存在支付境外銷售傭金未及時扣繳營業稅的問題，其迅速成為廈門市地稅部門加強境外勞務付匯稅收征管的“導火索”。

一份報告引發大規模調查

今年3月，像往年一樣，廈門市海滄區一家臺資企業向地稅部門遞交了稅收審計報告。在審查這份審計報告時，海滄區地稅部門稅務人員發現，該企業2009年度以來支付境外銷售傭金未及時扣繳營業稅。隨即，地稅部門將這一情況通知了該企業負責人。

經過仔細審核發現，該企業2009年度出口貨物存在提取和支付境外傭金的行為。該企業2009年度實現營業額（銷售額）16億元，產品99%出口，其中提取并支付境外傭金的部分約占50%，傭金比例3%，全年支付境外傭金費用達2400萬元。經過深入調查還發現，該企業的境外銷售中介比較單一，主要是其境外母公司，雙方確定的傭金比例也一直固定在3%。傭金提取比例在3%-5%之間屬于正常市場行為，該交易暫未發現存在關聯企業轉讓定價的疑點。

在稅務部門的輔導下，該企業補扣補繳了2009年度其母公司應繳納的傭金收入營業稅及附加122萬元，滯納金3.9萬元，并及時申報了2010年已發生的傭金收入營業稅及附加12.4萬元。

廈門市地稅部門意識到，企業支付境外勞務費未扣稅不是個別現象，很可能普遍存在。于是，廈門市地稅系統集中開展普查行動。考慮到一些對外支付款項不需要企業提供《稅務證明》，是稅收征管中的難點，廈門市地稅局下發了《關于開展無須提交〈稅務證明〉付匯事項監控分析工作的通知》，要求各地稅分局開展納稅評估審核工作，其中向境外單筆支付等值3萬美元以下的服務貿易、收益、經常轉移和部分資本項目外匯資金的企業被列為審核的重點。

廈門市地稅局有關人員向記者介紹，各地稅分局接到工作通知后，立即將涉及的企業分解到各稅收管理員，并組織開展專項納稅評估：首先下發《納稅評估異常提醒通知書》，要求企業對上述事項進行自查，并通過電話、郵件、下戶輔導等方式向企業宣傳解釋相關稅收政策，取得了企業財務人員的共識；然后要求企業根據付匯事項報送相關的自查材料，再與名單和系統數據逐筆核對，最終確定未按規定扣繳稅費的違規企業名單，要求企業按稅收政策補扣補繳相應的稅費。

通過普查，一家家企業存在的問題被暴露出來。

廈門某物流有限公司是2007年9月成立的外商獨資有限責任公司，該企業在2009年1月-5月向境外支付25筆共36萬美元的國際貨代相關費用，未按規定履行代扣代繳義務。經評估，納稅人自行補扣補繳營業稅及附加12.4萬元。

2009年以來，廈門某進出口公司發生無須開具稅務證明、單筆金額3萬美元以下外匯資金項目共計88筆，涉及金額74.7萬美元；向境外支付3萬美元以上進出口傭金項目11筆，金額62.5萬美元，兩項共計人民幣895.7萬元。經查詢，發現存在扣繳義務人未按規定扣繳稅款的情況。經過一番解釋輔導，該公司自行補扣補繳相關稅費45.2萬元。

由于該進出口公司系廈門某集團公司的下屬子公司，其被查后，引起該集團公司的高度重視，積極對下屬各公司開展自查，共有6家子公司自行補繳入庫相關稅費合計201.3萬元。

“境內勞務”判斷標準變化

在上述出現問題的企業中，存在的共同問題是向非居民支付勞務費而沒有代扣代繳營業稅及附加。為什么這么多企業會發生同樣的問題？

“這主要是因為從2009年1月1日起實施的新《營業稅暫行條例》及其實施細則，對境內勞務的判斷標準發生很大變化，而不少企業忽視了這項變化。”廈門市地稅局有關人士說。

據廈門市地稅局有關人士介紹，按照《營業稅暫行條例》的規定，在我國境內提供《營業稅暫行條例》規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當繳納營業稅。2009年以前，按舊《營業稅暫行條例》及其實施細則的規定，所提供的勞務發生在境內的才視為境內勞務。因此，對發生在境外的銷售傭金收入不征收營業稅。長期以來，人們對境內勞務的理解，停留在上述“境內”概念上。

但是從2009年起，新《營業稅暫行條例》及其實施細則對“境內勞務”的判斷標準發生了變化。新《營業稅暫行條例實施細則》規定，提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內的，就被視為境內提供勞務，應繳納營業稅。

“新規定不再按勞務發生地而是按勞務提供方和接受方所在地判定境內勞務，使境內勞務的范圍大為拓展。這使過去發生在境外的、非居民提供的不需要在我國繳納營業稅的勞務，從2009年起需要在我國繳納營業稅。由于非居民大多在我國沒有辦事機構，稅法規定接受勞務的境內企業負有代扣代繳業務，在向非居民支付勞務費的時候，應扣繳涉及的稅費。”該人士強調，“眾多企業接連產生上述問題，很大一部分原因在于一些納稅人和扣繳義務人對境內勞務新判定辦法的理解仍然較為模糊。”

“2009年以前這部分一直沒有納稅，平日忙于工作，一時沒有適應過來。”廈門一家企業的負責人說。

記者注意到，2009年9月，為了進一步明確“境內勞務”的范圍，財政部、國家稅務總局發布《關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號），明確境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的完全發生在境外的《營業稅暫行條例》規定的勞務，不屬于條例第一條所稱在境內提供條例規定的勞務，不征收營業稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規定。

根據上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業（除播映），娛樂業，服務業中的旅店業、飲食業、倉儲業，以及其他服務業中的沐浴、理發、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業稅。

“財稅[2009]111號文件列舉了一些完全發生在境外的、雖為條例規定的勞務但不征營業稅的勞務項目，但類似生產企業和進出口公司等單位發生在境外的勞務基本上都不在免稅范疇。”廈門市地稅局有關人士表示。

企業未履行扣繳義務應擔責

有關專家介紹，《營業稅暫行條例》及其實施細則有關“境內勞務”判定標準的修訂，是在我國強化非居民稅收管理、維護我國稅收主權的背景下作出的。其實，近幾年來，我國一直在強化非居民的稅收管理，國家稅務總局已經發布了有關非居民稅收管理的一系列政策和辦法。

隨著我國經濟的發展，以及世界經濟一體化進程的加快，我國很多出口型企業越來越多地接受境外企業或個人提供的設計、咨詢、推銷等勞務。這些境外企業或個人在稅收上被稱為非居民。這些非居民有的在我國設有代表機構，辦理了稅務登記，有的則在我國沒有任何機構。

非居民為出口企業提供的勞務大多發生在境外，非常隱蔽，稅收上管理難度很大。因此，為了從源頭上強化稅收管理，一般把向非居民支付勞務費的企業列為稅收扣繳義務人，要求支付企業履行扣繳義務。

如果支付企業因各種原因未代扣代繳應承擔什么責任呢？

《稅收征收管理法》規定，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。《國家稅務總局關于貫徹〈中華人民共和國稅收征收管理法〉及其實施細則若干具體問題的通知》（國稅發[2003]47號）規定，扣繳義務人違反《稅收征管法》及其實施細則規定應扣未扣、應收未收稅款的，稅務機關除按征管法及其實施細則的有關規定對其給予處罰外，應當責成扣繳義務人限期將應扣未扣、應收未收的稅款補扣或補收。

在現實中，一些支付勞務費的企業，主觀上知道負有扣繳義務，但出于壓低價格，以及關聯交易（即提供勞務的非居民企業為其境外關聯機構）等原因，抱著稅務機關難以查實的僥幸心理，故意不履行扣繳義務。這種行為其實是為自己埋下了稅收風險。

“經過一番輔導和補扣補繳，現在形勢發生了變化，以前不少企業是不知情漏稅，輔導后納稅遵從度較高。今后再出現此類行為，就是企業有意為之。稅務部門下一步除了進一步做好輔導工作外，將不斷加強對企業相關信息的動態監控。”廈門市地稅局有關人士表示。

有關專家提醒，對于在我國設有代表機構的非居民納稅人，企業與其發生的勞務業務涉及的營業稅，應由該非居民納稅人的代表機構繳納。相關企業只要履行向稅務機關的備案、報告義務，一般可以免除代扣代繳的義務。