新增值稅暫行條例對固定資產的影響

靳煒偉

(廣東揭陽職業技術學院,廣東 揭陽 522000)

新增值稅暫行條例對固定資產的影響

靳煒偉

(廣東揭陽職業技術學院,廣東 揭陽 522000)

文中分析了新增值稅暫行條例頒布后給固定資產在確認、計量、記錄、報告等方面帶來的主要變化,提出了企業固定資產投資的應對策略。

新增值稅暫行條例;固定資產;投資策略

新的增值稅暫行條例已于 2009年 1月 1日開始實施,該暫行條例下企業的固定資產會計核算發生了較大的轉變。這就要求我們在實際處理相關業務時,對會計核算做出相應的調整,以和新的稅收體制相適應。

一、新增值稅暫行條例下關于固定資產進項稅抵扣的相關規定

(一)固定資產進項稅的可抵扣范圍

新增值稅暫行條例規定:增值稅一般納稅人可對2009年 1月 1日及其之后取得的固定資產,按規定抵扣增值稅進項稅額。固定資產是指期限超過 12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。同時《新增值稅暫行條例》特別指出,與企業技術更新無關且容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不在可抵扣固定資產之列。

也就是說,固定資產是指新增固定資產,是用于生產和投資等企業經營活動的資產,在稅法上允許扣除固定資產進項稅額的只限定于一般納稅人,而且該一般納稅人自從 2009年 1月 1日 (含 1月 1日)發生以下業務的固定資產進項稅額可以進行全額抵扣①:

(1)一般納稅人購進的新固定資產;

(2)一般納稅人接受捐贈或實物投資的固定資產;

(3)一般納稅人自制 (包括改擴建、安裝)的固定資產;

(4)發生以上 (1)到 (3)項的運輸費用所允許扣除的進項稅額。

下列情況除外:

(1)將固定資產專用于非應稅項目 (不含固定資產的在建工程);

(2)將固定資產專用于免稅項目;

(3)將固定資產專用于集體福利或者個人消費;

(4)固定資產為應征消費稅的汽車、摩托車等。

此外只允許扣除設備投資中的增值稅,不包括非設備性固定資產。只允許扣除新增的設備投資中所含的增值稅款,不包括存量設備投資中所含的增值稅款,房屋等不動產不在其范圍之內。

(二)固定資產的抵扣條件和稅率

增值稅一般納稅人 2009年 1月 1日及其以后新增的固定資產,可憑稅務機關已經認證的單據抵扣進項稅額,但發生下列情形的除外:一是用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費:二是發生非正常損失。符合抵扣條件的固定資產,如在購進過程中發生運輸費用,也可依據運輸單據票面金額 7%的比例抵扣進項稅額。

同時,作為轉型改革的配套措施,將相應取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策,將小規模納稅人征收率由工業和商業的 6%和 4%統一調低至 3%,將礦產品增值稅稅率恢復到 17%,一般納稅人的增值稅稅率為 13%或 17%。

(三)新增值稅條例下固定資產的抵扣憑證和期限

按照《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》的規定,自 2009年 1月 1日起,增值稅一般納稅人購進或者自制固定資產發生的進項稅額,可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的有關規定,憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣,并且必須自該專用發票開具之日起 180日內到稅務機關認證,并于認證通過的當月按照增值稅有關規定核算當月進項稅額申報抵扣。

二、新增值稅暫行條例下固定資產的核算

(一)取得固定資產的會計處理

固定資產應當按照成本進行初始計量,按照取得的不同方式分別確定固定資產的入賬價值,其進項稅額應當記入“應交稅費——應交增值稅 (進項稅額)”科目。需要注意的是,這里“購進”包括外購、接受捐贈及接受固定資產投資;“自制”包括自行生產建造、改擴建及安裝固定資產。

1.外購固定資產

企業外購固定資產的成本,包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

例 1:2009年 1月 1日,A公司 (一般納稅人)購入需安裝的設備一臺,增值稅專用發票上注明的價款50000元,增值稅 8500元 (假定取得的增值稅專用發票符合抵扣要求,下同)。支付運費 1000元。安裝設備時,領用原材料價值 3000元,支付人工費用 1500元。上述款項均以銀行存款付訖。設備安裝完畢投入使用。

借:在建工程 50930

應交稅費——應交增值稅 (進項稅額)8570

貸:銀行存款 59500

借:在建工程 4500

貸:原材料 3000

應付職工薪酬 1500

借:固定資產 55430

貸:在建工程 55430

2.自制固定資產

(1)自制固定資產需領用本企業自產產品或委托加工產品。若企業在新增固定資產過程中領用本企業自己生產的產成品或委托加工產品,按產品的售價核算銷項稅額,并將銷項稅額計入“應交稅費——應交增值稅 (銷項稅額)”科目,其賬務處理應為借記“固定資產”或“在建工程”、“應交稅費——應交增值稅 (進項稅額)”科目,貸記“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅 (銷項稅額)”科目。(2)自制固定資產領用一般貨物。與增值稅轉型前需要轉出已抵扣的進項稅額不同,增值稅轉型后建造固定資產領用的一般貨物和一般生產或銷售領用一般貨物的會計處理一樣,其進項稅額允許抵扣。會計分錄為借記“在建工程”科目,貸記“原材料”科目。

3.接受捐贈固定資產

企業接受捐贈的固定資產的會計處理如下例:

例 2:2009年 1月 1日,A公司接受 B公司捐贈的設備一臺,根據對方提供的發票記載,該設備價值100000元,增值稅金額為 1700元。

借:固定資產 100000

應繳稅費——應交增值稅 (進項稅額)1700

貸:營業外收入 100000

銀行存款 1700

4.接受固定資產投資

企業接受的固定資產投資應按投資合同或協議約定的價值加上應支付的相關稅費作為固定資產的入賬價值,但合同或協議約定價值不公允的除外。納稅人發生固定資產視同銷售行為的,對已使用過的固定資產無法確定銷售額的,以固定資產凈值為銷售額。

例 3:A公司 2009年 1月 5日,接受 B公司一臺設備投資。該設備原價為 900000元,已提折舊 300000元。該投資占B公司注冊資本的 10%,B公司注冊資本 4500000元。B公司向A公司開具了增值稅專用發票 ,價款 600000元 ,稅款 102000元。

借:固定資產 600000

應交稅費——應交增值稅 (進項稅額)102000

貸:實收資本 450000

資本公積 252000

(二)處置固定資產的會計處理

1.銷售已使用過的固定資產

消費型增值稅下,銷售固定資產與銷售一般貨物一樣計算并交納增值稅。在固定資產清理時,必須同時考慮增值稅。按照《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》規定,自 2009年 1月 1日起,納稅人銷售自己使用過的固定資產區分情形征收增值稅。2009年 1月 1日以后購進或者自制的固定資產,按適用稅率征收增值稅;如果銷售的固定資產原價中含有增值稅,則按照 4%征收率減半征收增值稅。消費型增值稅下,企業銷售本企業已使用過的固定資產,如該項固定資產原取得時,其增值稅進項稅額已計入“應交稅費——應交增值稅 (進項稅額)”,銷售時計算確定的增值稅銷項稅額,應借記“固定資產清理”科目,貸記“應交稅費——應交增值稅 (銷項稅額)”科目。

2.視同銷售的固定資產

視同銷售行為有 8種,對于這 8種視同銷售行為,能夠確定銷售額的,按其公允價值計算銷項稅額,無法確定銷售額的,以固定資產的凈值作為銷售額。

固定資產用于非應稅項目或用于免稅項目、集體福利、個人消費。如果企業購入固定資產時,已按規定將增值稅進項稅額計入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目,應在當月計算不得抵扣的進項稅額,即不得抵扣的進項稅額 =固定資產凈值 ×適用稅率,將不得抵扣的進項稅額予以轉出,借記“固定資產”,貸記“應交稅費——應交增值稅 (進項稅額轉出)”科目。

固定資產用于對外投資或捐贈。對于企業將購進或自制的固定資產作為投資,提供給其他單位或個體經營者或分配給股東或無償贈送他人等都應計算應交增值稅。借記“在建工程”、“長期股權投資”、“利潤分配——應付普通股股利”、“營業外支出”、“應付職工薪酬”等科目,按固定資產的公允價格,貸記“固定資產清理”等科目;按銷售價格和規定的增值稅稅率計算的銷項稅額,貸記“應交稅費——應交增值稅 (銷項稅額)”科目。

3.報廢、盤虧、毀損的固定資產

增值稅暫行條例的第十條列舉了五種不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的情形。

不得抵扣的進項稅額 =固定資產凈值 ×適用稅率

“固定資產凈值”是指納稅人按照財務會計制度折舊辦法計提折舊后計算的固定資產凈值。

例 4:2009年 12月 31日,A公司因火災造成一臺設備報廢,該設備的購買日為 2009年 1月 10日,該設備的原值為 50000元,發票上注明增值稅款 8500元,已提折舊 10000元。

借:固定資產清理 46800

累計折舊 10000

貸:固定資產 50000

應交稅費——應交增值稅 (進項稅額轉出)6800

當固定資產盤虧時,原已抵扣的進項稅額應轉出,轉出的金額計算公式同固定資產報廢或毀損。

三、新增值稅暫行條例實施對企業固定資產投資策略的影響

新增值稅暫行條例允許固定資產進項稅額的抵扣,有利于降低企業的稅負和生產成本,從而促進資本性投資的增長,勢必會引發新一輪的固定資產更新換代。作為資本性支出的固定資產應合理選擇投資時機和折舊年限,爭取固定資產的投資額從稅基中得以最大限度的扣除,實現企業最佳的投資回報。在投資策略上,對市場潛力大、技術含量高的項目給予優先投資,結合企業的發展目標保持固定資產投資的穩定增長,避免重復和低水平投資,促進投資收益的最大化。在投資決策上,固定資產投資必須以充分的流動資金作保證,否則,就會造成固定資產相對過剩或絕對過剩,增大經營風險。②

[1]中華人民共和國國務院 .中華人民共和國增值稅暫行條例[EB/OL].http://www.chinaacc.com,2008-11-10.

[2]中華人民共和國財政部,國家稅務總局 .中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則[EB/OL].http://www.chinaacc.com,2008-12-18.

[3]蘇喜蘭 .消費型增值稅下固定資產的會計處理[J].會計之友,2009,(29).

[4]李文美,陳尊明 .新增值稅條例下固定資產特殊業務增值稅的會計處理[J].中國管理信息化,2009,(17).

[注釋 ]

①財政部、國家稅務總局 .關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知[EB/OL].http://chinaacc.com,2008-12-19.②邵金衛:增值稅轉型過程中固定資產投資管理的探討[J].會計之友,2008,(20).

F230

A

1671-5136(2010)03-0053-03

2010-08-25

靳煒偉 (1982—),女,河南新鄭人,廣東揭陽職業技術學院講師、碩士。研究方向:財務會計理論與實踐、會計電算化。