社會保險基金績效評價信息披露研究

胡玉英 駱永菊 程 燕 喻 力

社會保險制度是市場經(jīng)濟的穩(wěn)定經(jīng)濟制度，健全的社會保險體系是社會發(fā)展的“穩(wěn)定器”、經(jīng)濟運行的“減震器”和維護(hù)社會公平的“調(diào)節(jié)器”。雖然我國社會保險基金逐步增加呈現(xiàn)良性循環(huán)，但是無論是社會保險基金的籌集、投資運作，還是對它的管理監(jiān)督都存在不少問題。為了加強社會保險基金支出管理，有效地使用社會保險基金，必須在提高基金使用的有效性，通過加強社會保險基金績效評價，促進(jìn)社會保險基金支出效率的提高，緩解社會保險基金收支矛盾。

一、社會保險基金績效評價信息披露的基本前提

財務(wù)報告是企業(yè)財務(wù)信息披露的載體，社會保險基金績效評價信息披露也需要一定的載體。關(guān)于社會保險基金績效信息報告主體有兩種觀點：一種是“機構(gòu)說”，即社會保險基金績效信息報告主體是社會保險基金管理機構(gòu)。另一種是“基金說”，認(rèn)為社會保險基金績效報告主體是各項社會保險基金。國外的社會保險基金財務(wù)信息披露多傾向于采用后者，同時又要求社會保險基金管理機構(gòu)對各項社會保險基金財務(wù)信息披露加以匯總，出具反映基金總體運轉(zhuǎn)情況的財務(wù)報告。

貨幣計量是企業(yè)會計核算的基本前提假設(shè)之一。但由于社會保險基金所披露績效信息的特殊性，社會保險基金績效信息報告并不單單局限于貨幣計量一種方式。除了采用貨幣計量，也采用實物、時間、勞動來計量。社會保險基金績效評價可采用定性計量和定量計量相結(jié)合、計量度精確性和近似性相兼容的辦法，已達(dá)到人們對社會保險基金評價對象的質(zhì)和量的規(guī)定性有較為清晰地認(rèn)識。

企業(yè)的財務(wù)報告確認(rèn)的基礎(chǔ)主要有兩個，即收入實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。社會保險基金資產(chǎn)主要是貨幣性資產(chǎn)，而且由于社會保險基金的特殊性要求，在管理上必須要求盡量保證基金收入與賬面相符，否則容易導(dǎo)致基金虧空。我國目前采用收付實現(xiàn)制。因此，社會保險基金績效評價信息確認(rèn)的基礎(chǔ)與其采用一致標(biāo)準(zhǔn)。

二、社會保險基金績效評價信息披露的內(nèi)容

績效信息披露報告應(yīng)能提供大多數(shù)使用者需要的績效信息。社會保險基金績效評價信息按內(nèi)容可以劃分為反映財務(wù)狀況的信息、反映經(jīng)營業(yè)績的信息、反映財務(wù)狀況變動的信息、反映基金管理機構(gòu)能力的信息。所有的這些信息不僅包括投資者投資分析所需要的信息，還應(yīng)包括有關(guān)組織和個人監(jiān)督社會保險基金運行情況的信息。

反映基金財務(wù)狀況的信息包括基金所占有的各類資產(chǎn)內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和資金來源結(jié)構(gòu)等。對基金資產(chǎn)內(nèi)容、結(jié)構(gòu)比例的揭示是財務(wù)狀況信息提供的重點。績效信息報告不僅反映各類資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)，而且必須提供各類投資的詳細(xì)情況、金額和比例。這類信息不僅是監(jiān)督社會保險基金管理運用情況的基本依據(jù)，也是分析社會保險基金風(fēng)險的重要依據(jù)。

社會保險基金的資產(chǎn)主要以銀行存款和各種流通的有價證券形式存在，社會保險基金運營的目的在于保值增值，關(guān)于社會保險基金經(jīng)營業(yè)績的信息對報表使用者而言尤為重要。因此，社會保險基金經(jīng)營業(yè)績信息不僅應(yīng)包含當(dāng)期已經(jīng)取得收益和損失情況，還應(yīng)當(dāng)包括其所持有資產(chǎn)為實現(xiàn)增值減值的多少，以及每個基金單位凈值產(chǎn)價值的大小。

財務(wù)狀況變動的作用在于一是幫助分析評價社會保險基金在報告期內(nèi)的投資、集資和支付活動；二是預(yù)測資源分布、權(quán)益結(jié)果變動的趨勢；三是衡量、預(yù)測社會保險基金的償債能力。通過對社會保險基金籌集和支付活動引起社會保險基金凈資產(chǎn)的直接變動等資料的分析，財務(wù)信息使用者能夠評價社會保險基金管理者的管理能力，亦能分析社會保險基金的未來發(fā)展趨勢。

三、社會保險基金績效信息披露的形式

我國目前還沒有正式的關(guān)于社會保險基金績效評價信息披露的文件和規(guī)定，只有針對社會保險基金財務(wù)信息披露的相關(guān)文件：《社會保險基金財務(wù)制度》和《社會保險基金會計制度》，成為目前我國社會保險基金會計的主要依據(jù)。社會保險基金財務(wù)報告分為年報和月報，分別按照不同的基金類別來編制。其中社會保險基金年度財務(wù)報告有會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成，會計報表有包括基金資產(chǎn)負(fù)債表、基金收支表和各明細(xì)表。

基金資產(chǎn)負(fù)債表用來反映基金的財務(wù)狀況，由基金資產(chǎn)、基金負(fù)債及基金余額三個要素構(gòu)成。基金資產(chǎn)是指社會保險基金在運營過程中形成的、有社會保險管理機構(gòu)管理的經(jīng)濟資源。基金負(fù)債是指社會保險基金在運動過程中產(chǎn)生的有社會保險基金管理機構(gòu)承擔(dān)，需要用基金資產(chǎn)償還的債務(wù)。基金余額則是基金資產(chǎn)減去基金負(fù)債差額，即基金的剩余權(quán)益，主要由歷年基金的累計余額和當(dāng)年基金收入減基金支出后的結(jié)余組成。

基金收支表用來反映基金在會計年內(nèi)的收支運營情況，由于基金收入、基金支出和基金結(jié)余三部分組成。基金收入是指社會保險基金在運行過程中流入基金的不需要償還的財物資源。基金支出是指為滿足勞動者基本生活需要，根據(jù)國家法律規(guī)定或管理需要，實施支付活動所引起的基金財物資源的減少。

明細(xì)表及附注是由于針對不同類型的基金，由于其籌集、運營和支付的途徑不盡相同，因此不同基金主體主要包括的明細(xì)表也不完全相同。其主要的作用就是對基本會計報表所提供的總括性綜合性信息起補充作用。附注是對報表中的某些項目的確認(rèn)、計量、列示等所作的必要的說明。

財務(wù)情況說明書是指社會保險基金管理機構(gòu)在一定的會計期間內(nèi)財務(wù)總結(jié)的書面文字報告。它包括如下一些內(nèi)容：社會保險基金運行情況、社會保險基金結(jié)余實現(xiàn)情況、社會保險基金投資運營情況、社會保險基金增減變化情況和其他需要說明的事項。