我國中小型企業內部審計的現狀及對策

范 寧

中小企業現成為我國國民經濟的重要組成部分。同時，中小企業還可以提供80%的就業機會。為此，世界各國都制定一系列政策措施，促進中小企業發展，并將其作為國家整體發展戰略的重要組成部分。我國也制定了《中小企業促進法》，然而中小企業在市場經濟的大潮中，抵御風險的能力處于劣勢。據調查，中國中小企業平均壽命只有兩三年，而美國的中小企業平均有10年左右的壽命。歐洲與日本的中小企業的平均壽命都在5—8年。所以加強中小企業內部管理，使其不斷做優做強，提供真實可靠的會計信息，促進國民經濟健康有序的發展。

一、中小企業內部審計的現狀

1.內審力量開始加強。隨著企業加強管理的需要，企業管理者越來越認識到內部審計的作用和價值，并逐步加大內部審計的力量。有的企業提升了內審機構的領導層次，強調了內審機構的獨立性和權威性；有的企業把原本不是獨立的審計機構設置為獨立機構；有的企業盡管財務和審計聯合辦公，但配備有專職的審計人員；還有的企業在原有機構的基礎上增加了專業審計人員。

2.內審范圍開始拓寬。企業內部審計部門通過一段時間的探索和實踐，審計范圍已由原來的財務收支審計、經濟責任審計等向測試和評價經營管理，增強企業競爭力、防范企業風險等方面拓展；審計人員開始參與項目論證和材料物資競標比價采購；內審工作從事后審計漸漸向事前審計、事中審計發展，內部審計的觸角逐步深入到了企業管理的各個層面。

3.內審工作逐步規范。為保證企業內審工作有序、有效的開展，目前已有部分企業根據審計署《關于內部審計工作的規定》，建立健全了內部審計制度，制定了《內部審計工作規定》、《內部審計程序實施細則》、《離任經濟責任審計暫行辦法》等。

二、中小企業進一步開展內部審計存在的問題

1.內部審計性質的認定較為模糊。內部審計是隨著企業規模不斷擴大而不斷發展的。近代以來，隨著股份制這種集中和積聚資本的有效形式被廣泛采用，企業為了開拓和占領市場，增強競爭實力，提高經濟效益，都要求建立有效的內部審計，促進企業實現經營目標和加強經營管理。由此可見，內部審計是市場經濟條件下，企業基于加強經營管理的內在需要，也是內部審計賴以存在的客觀基礎。然而，我國現代內部審計的產生卻是一個行政命令的產物，片面強調外向性服務及作為國家審計基礎（政府審計的延伸）而存在的內部審計模式。這種審計模式實際上導致了人們對內部審計在性質認定上的模糊，從而不利于甚至阻礙著內部審計理論與實務的發展。其結果導致內部審計工作很難正常開展，更談不上履行其監督評價職能及開展保證咨詢活動，因而不能充分發揮其應有的內向性服務的作用。

2.內部審計人員水平不高。企業的內部審計大多是事中、事后的“查錯防弊”，而事實上內部審計還可以通過有效的事前工作，以便管理當局改善經營管理，提高經濟效益。這要求內部審計人員必須具備較高的素質與水平，但該企業的內部審計人員中不少人僅熟悉甚至不懂財務會計業務，有相當一些人員不具備必要的學識及業務能力，不了解本單位的經營活動和內部控制，難以提高或保持其專業勝任能力。

3.內部審計的客觀性與獨立性不強。無論是外部審計還是內部審計，都具有獨立性。內部審計的獨立性既表現在其機構的隸屬關系上，又表現在其職權的授予行使上，還表現在審計的客觀性上。內部審計具有獨立性，是使內部審計具有客觀性、權威性及公正性的必要條件，而大多數中小型企業內部審計機構大多設置于管理層之下，在高層管理人員的授權范圍內開展工作，為管理經營者服務，但是，內部審計的獨立性和客觀性不強。同時，我國原有的審計制度曾規定，在對有關主管部門審計時，若發現有重大問題，可向被審計單位的上級內部審計機構反映，長此以往這就造成了內部審計機制發育不良。

4.內部審計的工作范圍過于狹窄。企業的內部審計僅局限于企業財務會計方面很少觸及經營管理的其他領域，從而使內部審計多屬財務性質，歸屬于財務部門領導。盡管政府機構及有關部門的指導精神要求或建議將財會部門與審計機構分立，但該企業采取一套班子的做法，應付監督檢查時才可能分為兩個機構，平時卻將它們合二為一，這就使得內部審計工作實際上變成了財務會計的自審過程，其客觀性與公正性自然可想而知。

三、發展和提高中小企業內部審計的幾點建議

1.正確認識審計的重要作用，為審計的發展創造良好的環境。公司治理的核心問題是委托人如何激勵和約束代理人，使其積極有效地完成受托經營管理任務，以確保股東或投資者財富最大化。通過內部審計，可以有效地判斷代理人的業績和能力，評價代理人對受托責任的履行情況，促使代理人提高經營管理效率。可見，內部審計是改善公司治理結構、提高管理層次水平的重要舉措，所以該公司在搞好財務審計的同時應加強內部審計的拓展工作，為內部審計的開展創造環境和條件，推動內部審計的發展。

2.改進審計的方法和方式。企業的內部審計應圍繞企業經營目標開展工作，且理當成為企業運行的“監控器”。企業借助內部審計來完善經營管理的“預警系統”，建立健全內部監管“保證體系”。內部審計工作目標必須與本企業經營目標相協調，打破原有“雙向領導”體制的束縛，內部審計的服務對象主要應是企業的決策層，其工作目標是幫助企業謀求生存與發展。為此，內部審計應該突破單純的、事后審計的傳統方式，轉移到事前、事中審計上來，既要對企業單位的重大經營決策、重點投資項目及占用資金數額較大的主營業務實行事前審計，又要監督和評價有關項目、預算及合同的真實性、合理性、合法性、有效性，及時反饋信息并防止失誤。

3.合理設置內部審計組織機構。調整理順內部審計機構的隸屬關系，合理設置獨立的內部審計機構，是完善企業內部審計體制，確保內部審計機制有效運行的關鍵所在。國際內部審計師協會在其頒布的《內部審計實務標準》中對內部審計機構的領導隸屬關系提出了下列要點（:1）內部審計機構負責人應對組織中一個具有足夠權力的負責人負責；（2）內部審計機構應與董事會之間能直接交流信息；（3）內部審計機構負責人的任免，應由董事會一致同意確定；（4）內部審計機構的年度審計工作項目計劃、人員計劃及財務預算，應提交最高管理層和董事會備案；（5）內部審計機構應每年一次或在必要時多次，向最高管理層和董事會提交工作報告；（6）內部審計機構應定期評價其《章程》中規定的宗旨、權力和職責是否繼續適用和有助于完成任務，并通報給高級管理層和董事會。

4.加強內部審計行業管理。目前，單位內部審計機構的設置、內部審計人員的配備、內部審計程序與方法的建立、內部審計標準的制定以及內部審計質量的監督等均未統一，不利于內部審計工作的正常開展及其作用的充分發揮?隨著現代企業制度的建立，內部審計工作及其環境的發展變化，特別是加入WTO后政府職能的進一步轉變，國務院要求“抓緊建立健全行業中介組織，充分發揮其作用。”為此，要加快各級內部審計協會的組織建設與制度建設，盡快設立和完善地方性或區域性內部審計協會，建立健全中國內部審計新的行業管理體制，對內部審計機構和內部審計人員進行行業自律管理，指導和監督內部審計工作的開展。