貨幣資金內部控制制度的現狀及對策

李建紅

社會主義市場經濟拓展了內部控制制度廣闊的發展空間，內部控制制度促進了社會主義市場經濟進一步發展。因此，加強內部控制制度建設，不僅是《會計法》的基本要求，而且是時代的要求。

貨幣資金是企業流動性最強、控制風險最高的資產，是企業生存與發展的基礎。大多數貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀的經濟行為都與貨幣資金有關，因此，必須加強對企業貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內部控制，確保經營管理活動合法而有效。保證貨幣資金的安全性、完整性。

一、貨幣資金內部控制存在的問題

（一）庫存現金管理中的問題

1.偽造原始憑證。通過故意故意捏造實際生活中根本不存在的經濟業務活動并以此為據作為原始憑證處理，導致現金流失。

（1）虛開發票，虛構支出內容。會計人員或其他經辦人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞，乘機更改發票、收據上的金額，貪污相應款項，或通過添加經濟業務內容和金額，將現金據為己有。在采購環節，采取與銷貨方串通的方式虛開發票，單價加大、數量增加、商品型號改變，使得原始發票背離實際內容。

（2）撕毀或盜用票據。會計人員或出納人員對收入現金的票據，乘機撕毀收款收據，從而將票款私吞；或用盜取的發票，向客戶開票重復收款或報銷，隱匿現金。盜用已作廢的現金支票頭做賬，盜用作廢發票向客戶開票收取現金等方式，將現金據為己有。

（3）虛構支出業務內容。虛列工資、補貼、增加工人名單等，將報銷的現金占為己有。

2.變造原始憑證。利用涂改、挖補、刮擦、拼接或其他方法改變會計憑證的真實內容的行為，導致現金流失。

（1）涂改憑證金額。會計人員利用原始憑證管理上存在的漏洞或工作中的便利條件，使用退字靈、修正液等化學藥劑更改發票或收據上的金額，將現金收入原始憑證上的金額改小，或將現金支出原始憑證上的金額放大，從而導致貨幣資金被貪污或挪用。

（2）票據頭尾不一。業務人員或出納利用職務之便，在應開具的發票，利用假復寫的方法在收款收據上做文章，采取收款不開收據或假復寫收據，使得發票或收據聯與記賬聯內容、金額不一致，貪污差額款。

（3）添枝加葉，加碼報銷。會計人員在原始憑證上添加經濟業務的內容和金額，以達到貪污現金的目的。主要原因是會計稽核人員未履行職責。

3.隱瞞收入，多列支出

（1）無證無賬或和票據不一致。無證無賬是指出納人員或收款人員利用經手現金收入的機會，在收入現金時既不給付款方開據收據或發票，也不報賬和記賬，而是直接將現金占為己有；票據不一致是指出票時套寫或利用假復寫的方法，使發票聯與記賬聯不一致，貪污差額部分。

（2）錯記發生額，貪污現金。出納人員在登記現金日記賬時，故意記錯金額或將合計數加錯，致使現金收入日記賬合計數少記，支出日記賬合計數多記，從而將多余庫存現金占為己有。

（3）存在收入不入賬、坐收坐支等不規范行為，有可能少記收入和支出。

4.其他違反現金管理條例的問題

（1）挪用現金。出納人員或其他人員采用虛寫或涂改現金繳款單日期、銷貨款不及時送存銀行，采取壓票方式等，不將當天應送交銀行的現金及時入賬，而將資金挪用，進行體外循環。

（2）存在白條抵庫的現象，造成盤點現金時賬面現金金額與保險柜金額不符。

（3）存在漏蓋“收訖”或“付訖”戳記的現象，有可能重復收付款或漏收漏付款。

（二）銀行存款管理中的問題

1.銀行結算憑證填制不嚴密。擅自提現或填票購物，會計人員擅自簽發現金支票提取現金或擅自簽發轉賬支票套購物，不留存根、不記賬，將現金、實物據為己有。

2.銀行存款余額調節表編制不規范

（1）未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單。不編制銀行存款余額調節表，或者出納擔任編制銀行存款余額調節表的工作，造成舞弊的可能性。對于賬實不符未查清楚是未達賬項造成的原因。

（2）涂改或私制銀行對賬單。出納人員私自提現，將銀行對賬單發生額或余額進行涂改，使發生額與銀行日記賬相符，以掩蓋銀行存款已少的事實。

3.支票、賬戶管理漏洞多

（1）出租、出借支票、賬戶。一些管理層及財務人員非法將本單位支票和賬戶出租、出借給其他單位或個人結算，套取現金，辦理轉賬業務，從中謀取私利。

（2）多頭開戶，截留公款。會計人員利用銀行間互相爭資金、拉客戶的機會，私自用單位印章在他行開設存款賬戶，并以本單位更換賬戶為由要求付款單位將款項轉至私設戶頭，從而達到截留公款的目的。

（3）多頭開戶，套取利息。一些單位因賬戶管理不嚴，使得一些出納人員私自開立賬戶。采取月初轉入，月末轉出的“初”取末“存”方式，到期支取利息的方式，將私存期間利息款私分侵吞。

4.票據私自背書轉讓。會計人員對收到的轉賬支票，銀行匯票、商業匯票及銀行本票等票據私自背書轉讓給第三方，套取現金，以達到變相侵吞、占有公款目的，從而謀取私利。

二、貨幣資金內部控制的問題成因簡析

（一）內部會計控制體系沒有建立或形同虛設

根據現代企業管理理念，內部控制是單位為了保證實現經營管理目標，在分工負責的前提下，組織內部經營活動而建立的各職能部門之間對業務活動進行組織、制約、考核和調節的方法、程序和措施，用以明確單位內部各職能部門的職責和權限，形成一個完整、嚴密的相互聯系、相互協調、相互制約的控制系統的總稱。按其控制目的的不同，內部控制可以分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性有關的控制；管理控制是指與保證經營方針、決策的貫徹執行，促進經營活動的經濟性、效率性、效果性以及經營目標的實現有關的控制。如果沒有建立完善的內部會計控制，那么企業就不能保證資產的安全性。

（二）會計人員參差不齊

會計人員自身素質、能力水平參差不齊是影響實施會計內部監督制度的重要因素。有些會計人員業務素質低，知識更新慢，不能辨別真偽，缺乏職業敏感性和職業分析、判斷能力，而導致反映經濟活動的會計信息失真；有些會計人員思想素質低，缺乏必要的法制觀念和會計職業道德，為個人利益而不顧國家、集體的利益。

（三）內部牽制制度不分工

《內部會計控制規范——貨幣資金》規定，單位應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。根據內部會計控制的要點，不相容職務應采取內部牽制制度。但在執行過程中，會計人員盡管形式上有所分工，但由于相互之間經常替對方做一些工作，有關票據和銀行印鑒實際上也經常是共用共管，導致不相容職務實際上處于混崗狀態，往往流于形式，并未起到應有的作用。

（四）授權批準制度不嚴密

《內部會計控制規范——貨幣資金》規定，單位應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人的職責范圍和工作要求。一些單位忽視崗位分工、批準授權制度的實施。會計人員和出納人員不能很好地分工，對貨幣資金支取、收付業務往往由出納人員一人擔當，對印鑒使用控制不嚴，出現出納人員使用印鑒而會計人員尚不知曉的現象。

（五）內部控制的監督檢查不力

《會計法》規定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。但一些企業雖然制定了相應的內部控制制度，但事后對內部會計控制的監督檢查的貫徹執行力度不夠，往往流于形式，導致內部控制制度形同虛設。

三、貨幣資金內部控制對策

（一）貨幣資金完整性控制

具體地說，是單位特定會計期間發生的貨幣資金收支業務是否均已按規定計入有關賬戶。通過檢查銷售、采購業務或應收賬款、應付賬款的收回和歸還情況，或余額截止日后入賬的收入和支出，查找未入賬的貨幣資金。其控制方法一般有以下幾種：

1.發票、收據控制。發票、收據控制是利用發票、收據編號的連續性，核對收到的貨幣資金與發票、收據金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬的一種完整性控制手段。如企業違規開具“大頭小尾”、“小頭大尾”發票，多給、不給客戶的發票，空白收據、發票到處可買，自制收據，收據不連號或無號，或以白條代替收據等。因此，對于發票、收據必須加強其印、收、發、存的管理，建賬核算。在此基礎上，利用這類發票的連續編號，設計一崗位，負責其存根聯與入賬的記賬聯定期或不定期抽查核對工作，及時發現其中的錯弊。

2.銀行對賬單控制。財產清查，既是加強財物管理的一項重要制度，也是加強會計核算和會計控制的一項重要內容。銀行對賬單控制是利用銀行對賬清單與企業銀行存款日記賬進行核對，以確保銀行存款真實性與完整性的一種控制方法。通過編制銀行存款余額調節表，可以發現未達賬項，分析其原因，發現其是否存在錯弊，并查明不符的原因和責任，以便制定改進措施，保證銀行存款的真實、完整。

3.物料平衡控制。物料平衡控制是利用物質不滅定律，復核主要原材料在生產、銷售過程中，量上是否平衡，以確保生產資金完整性的一種控制方法。這種控制方法主要適用于生產、加工行業。

（二）貨幣資金安全性控制

貨幣資金安全性控制方法一般有以下幾種：

1.賬實盤點控制。賬實盤點控制是通過定期或不定期對貨幣資金進行盤點，以確保企業資產安全的控制方法，如編制銀行存款余額調節表。賬實盤點按盤點的時間分為定期盤點與不定期盤點，但不定期盤點的控制效果通常比定期盤點好，不定期盤點的主要特點就是突擊性強，會給貨幣資金相關崗位產生一種無形的、無時無刻、無不存在的壓力。

2.庫存限額控制。庫存限額控制是利用開戶銀行核定企業每日貨幣資金余額，超過庫存限額的現金送存銀行或匯交某一銀行賬戶，從而降低貨幣資金安全性控制風險的一種方法。利用此方法還能高度集中貨幣資金，統籌使用，特別適用于貨幣資金短缺的企業。

3.實物隔離控制。實物隔離控制是采取妥善措施確保除實物保管之外的人員不得接觸實物的控制方法。同時還應采取選擇合格的保險箱、選擇安全的場所等保障措施，以確保貨幣資金實物安全。

4.崗位分離控制。崗位分離控制是將不相容崗位分別由不同的人負責，以達到相互牽制、相互監督的作用的一種控制方法，遵循出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務項目的登記工作。在具體運用中，應結合本單位實際情況，根據成本與效益原則設計各控制崗位。

（三）貨幣資金合法性控制

貨幣資金合法性控制針對的是貨幣資金收入與支付。合法性控制一般都采用加大監督檢查力度的方法，如對于業務量少、單筆金額小的單位，記賬憑證可一人復核；對于業務量大、單筆金額大的單位，記賬憑證則應由兩人復核，即增設復核會計、科長再復核。又如通過加大內部審計監督力度還可以發現一些不合法的貨幣資金收、付；通過公布舉報電話，從公眾中取得不合法收、付的線索。另外，可以對貨幣資金的支付實行嚴格的授權審批制度，重點控制大筆金額貨幣資金支付。合法性控制風險一般較大，通常涉及企業決策管理者本人，因此，國家會利用政府機關、社會力量對企業進行審計、監督、檢查。

（四）貨幣資金效益性控制

貨幣資金效益性控制是遵循企業財富最大化的財務管理目標，通過運用各種籌資、投資手段合理、高效地持有和使用貨幣資金的控制方法。企業可制定貨幣資金收支中、長期計劃，在合理預測一定時期貨幣資金存量的情況下，通過實施一些推遲貨幣資金支付的采購政策和加速貨幣回籠的銷售政策，還可以通過收回投資等方法，解決貨幣支出的缺口，但同時應權衡采取以上措施所付出的代價、成本或機會成本，選擇一項最優的解決方案；同樣，可以通過加快貨幣資金支付的采購政策、一定的賒銷政策、或參與各種投資，以降低貨幣資金儲量，但同時應權衡以上各種措施的決策收益以及考慮今后中、長期的貨幣資金狀況，選擇最優方案，最大限度地發揮其經濟效益。要實現以上目的，要求企業在進行籌資、投資決策時，對各種方案進行綜合分析，并要求參與分析、決策的人員至少二人以上。

五、實施貨幣資金內部控制制度，保證制度落實

亡羊補牢，猶未為遲。一個良好的內部現金控制制度應當包括以下內部會計控制要點：現金收支與記賬的崗位分離；現金收入、支出要有合理、合法的憑據；全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續；控制現金坐支，當日收入現金應及時送存銀行；按月盤點現金，編制銀行存款余額調節表，以做到賬實相符。其中現金收支與記賬的崗位分離是現金業務內部會計控制制度的基本要求，具體而言，現金實物的收付及保管只能由經被授權批準的出納員來負責處理，其他職員不得接觸支付前的任何現金；規模較大的企業，出納員應將每天收到和支出的現金數登記現金出納備查簿。現金日記賬及現金總分類賬戶應由其他職員來編制或登記。規模較小的企業，可用現金日記賬代替現金出納備查簿，由出納員登記，但現金總分類賬的編制和登記工作必須由其他職員擔任；負責應收賬款的職員不能同時負責現金收入賬的工作，負責應付賬款的職員不能同時負責現金支出賬的工作；保管支票簿的職員不能同時負責現金支出賬和調整銀行存款賬；負責調整銀行存款賬的職員應同負責銀行存款賬、現金支出賬、應收賬款、應付賬款的職員分離；現金支出的審批人員應同出納人員、支票保管人員分離。另外，對零用現金的控制，應采用定額備用金制度并重點加強對報銷憑證的審查，從而達到控制零用現金的目的。

必須針對性地采取措施，堵漏防流。

（一）在“嚴”字上把關

嚴格遵守財政法紀，會計制度，既是規范貨幣資金管理的根本，也是保障貨幣資金安全的強盾。各級單位負責任人及財會人員都要恪守法紀，厲行《會計法》和《內部會計控制規范——貨幣資金》，任何單位和個人不得違規越權行事。強化權利與義務意識，自覺維護國家及單位的利益，這樣才能防微杜漸。河北省某市企業的采購員攜帶巨款到處地進貨，造成8.6萬元現金被盜，攜帶高額現金交易，是有關財紀法紀嚴令禁止的。如果該企業嚴格依章辦事，何致遭此巨損？這一事例相當準確地說明管理現貨幣資金要“嚴”字當頭。

（二）在“管”字上動腦筋

聯系本單位實際，根據《內部會計控制規范——貨幣資金》制訂切實本單位實際的可行的貨幣資金內部控制制度，是管理貨幣資金的重要途徑。現在不少單位對工資福利費和差旅費等項目往往是先列支，后銷賬。為了要做到“開源”與“節流”相牽連，江蘇省AB集團公司成功地進行了新改革。該集團將銷售員的勞動報酬，差旅費和其創收直接掛鉤，每年據其實現的銷售額和回籠額提取3%至5%作為一次性費用報酬。既加強了管理，又調動了推銷員的積極性。在針織行業不景氣的96年，該集團銷售額1.8億元，實現利稅1200萬元，取得了良好的社會效益與經濟效益。可見，立足“管”字，必有實效。

（三）在“督”字上做文章

除了制定和遵守必要的貨幣資金管理制度外，還要健全群眾監督機構，尤其是單位負責人要以身作則，財會人員要自覺配合，這樣才能使弄虛作假，假公濟私，貪污浪費等行為無計可施。江蘇某部委會議上，領導“約法三章”：一是就餐不上酒水，二是不組織專場文娛活動，三是不發紀念品。這三條不僅說了，而且也堅決做到了，這正是群眾所期望的反腐倡廉的高招，這樣的好領導是不會輕易染上“腐”字的。而有些單位的會計工作，出現“書記利潤”、“廠長成本”。有一家企業招收會計，面試的題目是“1+1=？”，有一應聘者回答：你要我寫多少就是多少。結果此人成功錄用，原因不言而喻。

（四）在“查”字上花力氣

各單位要建立清查小組，對貨幣資金管理進行定期，專項，逐戶檢查，做到賬實，賬賬，賬表相符，對清查中揭露的問題，單位負責人要會同財會人員分析研究，制定對策，及時整治。同時，各單位要配合財政、金融、審計、紀檢等部門工作，建立系統的監督網絡，抓好貨幣資金管理的重點和年度大清查，推動貨幣資金管理機構日益完善。

只要采取切實有效的措施，加強貨幣資金的日常管理，就能抑制違規亂紀，從根本上解決貨幣資金管理的違法亂紀年查年有的現象。

完善企業內部控制制度，保證會計信息的質量，對于完善公司治理結構和信息披露制度，保護投資者的合法權益并保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義。進一步加強貨幣資金的管理，實施良好的貨幣資金內部控制制度，從而從制度上、執行上確保貨幣資金的合法性、安全性、完整性，更好地提高貨幣資金的流動性，提高資金使用效益。