淺議民營企業內部控制中存在的主要問題和完善對策

吳家輝

隨著經濟改革的不斷深化與社會主義市場經濟模式的初步形成，我國民營企業的經營體制正發生著翻天覆地地變化，這給建立和完善內部控制帶來了一系列挑戰，尤其是通過市場改革而轉制成立的大型民營企業，問題更加突出。但遺憾的是，目前，民營企業的內部控制并沒有得到有效解決，還存在一定問題，有些問題還比較突出。本文為此在“國退民進”的大環境下，基于內部控制的基本原理，提出的民營企業內部控制在產權、治理結構、財務管理、風險控制等方面的問題，并在此基礎上更好地指導其內部控制的不斷優化改進。

一、當前我國民營企業內部控制中存在的主要問題

1.最高管理層對內部控制認識不足

有章不循和無章可循的現象較突出。民營企業管理層對內部控制認識不充分、不確切、不完整。忽視了內部控制是一種業務運行過程中環環相扣的監督制約的動態機制；在經濟業務具體處理過程中，強調靈活性而不按規定的程序辦理，內部控制制度成了“寫在紙上、貼在墻上”的一種形式，失去了應有的嚴肅性。

2.民營企業治理結構不完善

當前我國民營企業治理存在的缺陷妨礙了內部控制的有效運行。比如很多民營企業內控制度更多地維系在經理層的覺悟上，而不是建立在制度安排基礎上。同時我國民營企業董事會在很大程度上掌握在內部人手中，缺乏分工，沒有按國際慣例分設專門委員會，結果對內部控制至關重要的內外部審計、薪酬激勵機制、投融資決策沒有專門董事監督。內部人或控股股東集控制權、執行權和監督權于一身，自覺不自覺地凌駕于內部控制之上。

3.內外部監督不力

要確保內部控制制度被切實地執行且執行的效果良好，必須有良好的監督約束機制，內部審計機構發揮著重要內部監督作用。為此，審計署頒布了《關于內部審計工作的規定》，批準公布了《內部審計準則》，以加強內部審計在內控中的監督作用。由于內部審計機構的獨立性及監督能力受到管理體制、外部干預等多種因素的影響，所能發揮的監督作用有限。

4.民營企業文化建設薄弱

民營企業文化再造是推動民營企業前進的源動力，民營企業文化是核心競爭力，是一種最難模仿的能力。COSO報告特別強調文化在內部控制中的作用，認為管理的最高境界是“無為而治”，把民營企業文化納入控制環境的范疇。目前我國民營企業文化存在庸俗化、缺乏統一的理念指導、沒有形成完善的運行機制、不能成為全體員工的共同價值觀，尚處于較低層次。

5.忽視風險控制

在市場經濟環境下民營企業面臨的多種風險包括：不恰當的行動綱領和發展規劃導致的戰略風險；不適宜的經營手段導致的經營風險；不合理的債務導致的財務風險：不相關、不真實信息報告導致的信息風險；環境驟變和政策不明朗導致的環境與法律風險；自然災害等人為不可抗拒的因素造成的災害風險。形成風險的因素既有外部原因，也有民營企業自身原因。由于長期以來民營企業受到國家的保護，風險意識不強，缺乏風險控制手段和防范措施。

二、改進我國民營企業內部控制措施的建議

1.建立良好的控制環境機制

加快現代民營企業產權制度改革，真正實現產權明晰、權責清楚、籬理科學、政企分開的現代民營企業制度；明確民營企業內四種控制主體，即股東、經營者、管理者和普通員工各自的控制目標；推行職務不相容機制，杜絕高層管理人員交叉任職；確立董事會在內部控制框架構建中的核心地位；全面行使董事會的職權，履行董事會的職責，明確董事會內部分工，設立審計委員會、預算管理委員會等專門委員會，指派專門董事負責這些委員會的工作，使其在內部審計、預算編制和控制等一系列對內部會計控制至關重要的活動中發揮監控作用。

2.改善董事會的決策治理結構

引入獨立董事及各領域的專家董事以行使對經營者的約束；建立重大決策集體審批制度，杜絕管理者獨斷專行，隨意決策，并配備配套的決策制約責任追究制度；在關鍵崗位實行輪崗和定期稽查，以杜絕高層管理人員以權謀私串通作弊的可能；完善內控職位授權制度，對一些需要授權的事項和批準的權限做出具體規定，使任何組織和個人都不得超越授權做出風險性決定。

3.充分認識加強內部控制的重要性

提高自覺控制意識，接受內控制度的制約，從而保證民營企業內部控制工作的不斷推進；推動管理者總結管理控制的運行經驗，進行管理創新，采用科學、合理、務實的現代經營管理方式，有助于調查偏差原因，并予糾正。使經營管理成本與所獲效益相適應、經營計劃與實際業績相匹配；結合民營企業實際，充分有效地使用有限的資源，為科技創新、管理創新、經營創新創造環境；利用暢通的資訊渠道，及時掌握民營企業的經營狀況，了解業務發展；對市場變化可能帶來的后果采取預防性措施，面向未來，做到事前預防和事中控制；在國資委領導下，使民營企業由上而下、由下而上的共同執行內部控制制度。

4.將風險管理提升到民營企業戰略管理層次

基于COSO《民營企業風險管理——綜合框架》，要求董事會與管理層特別重視可能產生重大風險的環節，且將風險管理作為內控的最主要內容。由此確立了內控向民營企業風險管理發展的合理性，使內部控制在民營企業治理中的作用上升到一個全新高度。當前，民營企業公司管理層要發揮董事會各專業委員會的作用，及早進行風險評價，確定風險領域；董事會各專業委員會要按民營企業既定的經營戰略為起點，找出可能導致工作目標不能如期實現的關鍵控制點，通過對其風險程度的評估，積極引導民營企業將風險管理方式從被動的風險應對轉變為積極的風險防范，不斷提升民營企業的風險管理水平。要實施重大風險預警制度，對重大風險進行持續不斷的監測，及時發布預警信息，制定應急預案，并根據情況變化，調整控制措施。要建立資產風險、經營活動風險、內外環境風險等一系列經營風險的防范，對突出矛盾和傾向性問題，提出整改措施，及時考慮轉嫁風險的可能，如購買保險等。

5.強化對財務管理和資金運動的過程控制

對采購循環、銷售循環、庫存循環等民營企業生產經營活動的各個關鍵點加強控制；建立內控批準制度，對內控所涉及的重要事項，明確規定批準的程序、條件、范圍和額度、必備文件以及有權批準的部門和人員及其相應責任；建立內控責任制度，按照權利、義務和責任相統一的原則，對員工實行工作輪換，克服“重程式化監督，輕對內部人監督”傾向；完善內控報告和財產清查盤點程式化操作。

同時建議實施財務總監委派制，明確下屬子民營企業財務總監的職權與責任，將其人事管理權收歸民營企業，并在民營企業各子民營企業間進行輪崗，使之不受子民營企業管理層制約，從而能真實正確地反映子民營企業經營全過程，最大程度地杜絕子民營企業高層管理的非正常支出、虛報利潤等問題；建立資金結算中心，奉行“收支兩條線”，集中、調配子民營企業資金；完善民營企業的信用管理制度將內部員工信用評定納入人才使用的考核范圍。