中小企業內部會計控制建設的探討

王曉玲

我國中小企業近些年來迅猛發展，已經成為國民經濟發展中的一支重要力量。但我國中小企業目前所面臨的問題依然嚴重，既有外部發展環境影響，又有內部發展因素制約。長期以來，中小企業內部會計控制沒有得到足夠的關注，仍存在一些漏洞制約中小企業發展。特別是相當一部分中小企業實施內部會計控制流于形式，內部會計控制制度不夠健全，控制管理實施不到位。

一、中小企業內部會計控制存在的主要問題

（一）內部會計控制意識不強，缺乏良好的內部會計控制環境

內部會計控制是企業內部各種管理控制的核心，內部環境是企業實施內部會計控制的基礎。據調查許多中小企業由于規模小，人手不足，資金薄弱等因素，內部組織機構不完善，在人員分工、崗位設置和不相容職務分離等方面缺乏嚴密周到，不能形成相互制約、相互監督的機制。再加上中小企業領導和員工在內部會計控制的認識上存在偏差，多數中小企業對建立和健全內部會計控制系統重視不夠，風險意識淡漠，缺乏有效的內部會計控制和風險管理的機制。使得其管理缺乏良好的內部控制環境，從根本上難以建立健全內部會計控制體系。

（二）內部會計控制制度不健全，缺乏明確的內部會計控制目標

規范運作是中小企業長遠健康發展的基石，企業規范運作依賴于內部會計控制制度的建立健全及有效執行。而中小企業的內部會計控制建設目標不明確，內部會計控制制度欠缺滯后，缺少整合，普遍沒有建立相應的內部會計控制制度體系，不能貫穿企業經營等活動全過程的控制和監督，不能覆蓋各項業務環節和事項。即使有些現存的內部會計控制制度，也只注重制度的文字編寫而忽視制度執行和信息反饋的機制建設等系統性問題，使內部會計控制難以合理、有效的執行，也缺乏對重要業務事項和高風險領域的關注。

（三）會計基礎工作不規范，缺乏有效的內部會計控制措施

中小企業在財務會計管理方面，由于核算不實，未能真實反映企業的財務狀況和經營成果，造成會計信息失真的現象非常普遍，有的問題還相當嚴重。據調查，有些中小企業根本不設賬，以票代賬，或者設賬，但賬目混亂；有些中小企業原始憑證的取得和填制本身就不合法、不合規，以此為依據編制的記賬憑證、登記賬簿、編制的財務報表及進行的一系列財務分析等也就毫無意義。一些企業為了達到某種目的，人為捏造會計數據、設置“小金庫”、亂攤成本，隱瞞收入，虛報利潤、惡意偷逃稅款。

另外，中小企業因內部會計控制制度未被引起足夠重視，缺乏有效的內部會計控制措施，對現金管理不嚴，應收賬款周轉緩慢，存貨控制薄弱，資金使用效率低。資產流失浪費嚴重。這樣就給了一些不法人員中飽私囊、牟取私利的機會，而且不容易被企業察覺。這些無疑給會計基礎工作的內部控制順利開展造成了極大的隱患。也使得中小企業犯罪具備了隱蔽性強的典型特征。

（四）內部審計弱化，缺乏獨立的監督機制

會計的基本職能之一就是實行會計監督，保證會計信息的真實準確，保證會計行為的合理合規。內部會計監督要求會計人員對本企業內部的經濟活動進行會計監督，但是中小企業權力往往過于集中或內部人控制，對內部監督重視程度普遍不高，內部監督機構缺乏獨立性，種種監管形同虛設，沒有形成規范有效的監督制約機制。甚至有的企業在高層管理人員操縱下，干預會計工作，會計內部控制制度已無法約束企業領導者行為的發生，加上有些中小企業會計人員素質參差不齊，使會計的監督職能幾乎無法進行。

（五）信息溝通不暢，缺乏內部會計控制自我評價體系

中小企業信息反饋機制不完善，通常信息傳遞過程遲緩，可行性研究信息失真甚至遺失，不能準確地反映出其經營狀況。

另外，企業管理水平不高，缺乏內部會計控制自我評價體系，對財務信息及各組織機構的績效不能正確評價，達不到及時、可靠、可用的要求。使內部會計控制不能有效的實施。

二、建立健全中小企業內部會計控制的具體措施

我國中小企業數目眾多，規模大小不一，業務性質特點各不相同，在企業內部建立一套科學、完整并行之有效的內部會計控制體系就必須根據中小企業實際情況，在遵守國家法律、法規的基礎上，結合自身的特點，創造良好的內部會計控制環境，建立健全內部會計控制制度，并在管理實踐中不斷完善管理控制機制，提高內部會計控制的效果，使企業走上健康、持續、高速的發展道路。

（一）改善內部會計控制環境，發揮風險管理作用

內部會計控制的建設，首先要有一個良好的內部會計控制環境。中小企業的經營管理者要充分認識到內部會計控制對企業經營發展的影響，能夠根據中小企業自身的特點和經營管理的需要，結合《企業內部控制基本規范》的基本精神，構建一個管理完善，控制有效，相互激勵、相互制約、相互競爭的良好企業內部會計控制環境，明確決策、執行、監督等方面的職責權限，對不相容職務嚴格分離，形成科學有效的職責分工和制衡機制，這是實施各項內部會計控制的前提。

同時，也要加強企業文化建設，以人為本，抓好內部管理控制，創造內會計部控制有效執行的良好環境。特別是會計人員作為內部會計控制的主體，是否充分認識內部會計控制的重要性，勝任各自崗位的工作，是整個內部控制規范的基礎。因此，對會計人員要加強法制教育，樹立法制意識，嚴格依法決策、依法辦事、依法監督，培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業、開拓創新和團隊協作精神，內部會計控制才能更有實效。在加強內部控制環境建設的同時，還要營造企業風險管理的文化氛圍，樹立現代管理理念，強化風險意識，積極推進風險評估、風險控制活動的建設，發揮風險管理作用。控制環境的構建離不開風險管理的配合，只有加強與風險管理的融合，才能保證控制環境建設的有效性，從而提升整個內部會計控制體系的運行效率和效果。

（二）完善內部會計控制制度，實現控制目標

構建完善的中小企業內部會計控制制度，是完善中小企業內部會計控制，實現控制目標的重要基礎。建立健全中小企業內部會計控制制度，首先應當根據設定的控制目標，針對中小企業內部會計控制工作中的薄弱環節，依據《會計法》等有關法律，以《企業內部控制基本規范》為指導，全面系統地建立一個有效的會計控制制度體系，特別要加強對中小企業內部控制關鍵點控制制度的建設。

同時，在建立內部會計控制制度體系時應把握全局，綜合考慮中小企業經濟業務特點，考慮中小企業經營管理活動中內部會計控制制度和具體業務的融合，保證內部會計控制制度的可操作的方法和程序，對各種業務和事項實施有效控制。另外，為了保證中小企業內部控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，中小企業必須定期對內部會計控制制度的執行情況進行評價，及時修改和完善制度，才能最終達到內部控制的目的。

（三）加強會計基礎工作，保證企業內部會計控制的有效實施

目前中小企業經濟案件的頻繁發生，多數和中小企業內部會計控制制度沒有得到嚴格執行，僅僅流于形式有關。這一問題如果長期得不到解決，不但影響中小企業持續、健康發展，更會關系到國家經濟秩序的穩定。也就是說，中小企業內部會計控制的發展瓶頸不僅是有沒有內部會計控制制度，而且要有內部會計控制具體實施的措施。規范中小企業會計行為，加強會計基礎工作是保證企業內部會計控制有效實施的重要措施。中小企業在對經濟業務進行會計核算時，會計核算的程序、方法應當符合會計法規政策的要求。

同時，要明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，并且要采取一系列措施和方法，保證會計核算的質量。特別是原始憑證，在中小企業現實工作中各種各樣的問題并不少見，具體要落實到憑證制作、傳遞、保管等每一環節的控制要點，以保證會計記錄的真實、及時和正確。

（四）建立有效的監督機制，促進企業內部會計控制的完善

要確保內部控制制度被切實地執行，且執行效果良好，必須得到有效的監督。企業應設置內部審計機構或建立內部控制自我評估系統。內部審計是企業內部會計控制體系的重要組成部分，具有對其它業務事項進行獨立控制和評價的職能。健全的內部審計制度是進行會計內部監督，提高會計信息、防范風險、加強內部會計控制的有效手段。中小企業內部會計控制不能有效執行的現象比較普遍，應當按照《企業內部控制基本規范》的要求，建立獨立的內部審計機構。通過內部審計機構對企業內部控制的程序和執行的有效性進行監督檢查和評價，及時糾正管理偏差，做到監督與服務并重，促進內部會計控制的完善。除了嚴格的內部審計控制外，中小企業還應重視內部會計控制自我評估，促進內部控制的有效實施。自我評估是組織監督和評估內部控制系統的主要工具。

目前，中小企業尚未建立一套完整的、科學的自我評估管理機制。內部會計控制評估完全依靠經驗，手段落后、人才匱乏，難以適應現代企業管理的需求。中小企業應當結合內部監督情況，定期對內部控制的有效性進行自我評價，分析內部會計控制制度的執行是否到位，力度是否足夠，發現問題及時整改，特別要根據中小企業實際情況對關鍵控制點進行重點評估，堵塞漏洞，形成一個健全完整、有效的內部控制評估系統。