關于資產負債表日后事項銷售退回

馮東升

資產負債表日后發生的銷售退回問題直接涉及到稅費處理及公司經營狀況，并嚴重影響決策者正確的做出策劃，因而，越來越多受到企業管理層的重視。

資產負債表日后發生的銷售退回，是指在資產負債表日以前或資產負債表日，根據合同規定所銷售的物資已經發出，當時認為與該項物資所有權相關的風險和報酬已經轉移，貨款能夠收回，根據收入確認原則確認了收入并結轉了相關成本。資產負債表日后銷售退回應進行相關的帳務處理并調整資產負債表日編制的會計報表有關收入、費用、資產、負債、所有者權益等項目的數字。當然這里應該考慮稅務清繳日。我們把這類事項分為清繳日銷售退回和清繳日后銷售退回，我們做具體分析。

（一）資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但在報告年度財務報告批準報出日之前，據《財政部 國家稅務總局關于印發《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答（三）》的通知》的規定：按照會計制度及相關準則規定，企業銷售商品發生的銷售退回，其相關的收入、成本等一般應直接沖減退回當期的銷售收入和銷售成本等，企業應按應沖減的收入，借記“以前年度損益調整（調整主營業務收入或其他業務收入）”科目，按可沖回的增值稅銷項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按應退回或已退回的價款，貸記“應收帳款”或“銀行存款”等科目；按退回商品的成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“以前年度損益調整（調整主營業務成本或其他業務支出）”科目；如果有壞賬發生還要沖回壞賬準備。

例如 A公司2007年12月10日銷售給C公司甲產品600件，每件不含稅單價100元，增值稅率17%。該批甲產品的單位銷售成本為50元。至2007年12月31日，該批銷售甲產品的貨款及稅款尚未收到，但A公司已作為當年銷售收入確認，并將該筆應收貨款數額計入資產負債表的“應收賬款”項目。2008年1月24日，C公司以該批甲產品存在嚴重質量問題為由，將甲產品退回。A公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，提存率為4‰。A公司提取法定盈余公積的比率是稅后利潤的10%，提取公益金的比率是稅后利潤的5%，所得稅率=33%。根據以上資料：（1）計算A公司資產負債表日后調整項目的調整金額；（2）編制A公司資產負債表日后調整項目的調整分錄；（3）計算并說明A公司2007年度會計報表有關項目的調整金額。

分析 1.貨款數額：600×100＝60000（元）。

2.銷項稅額：600×100×17%＝10200（元）。

3.調整銷售收入及銷項稅額：

借：以前年度損益調整 60000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）10200

貸：應收賬款——C公司70200

4.調整銷售成本：

借：庫存商品——甲產品30000

貸：以前年度損益調整 30000

5.調整壞賬準備數額：70200×4‰＝280.8（元）。

6.調整壞賬準備分錄：

借：壞賬準備 280.8

貸：以前年度損益調整 280.8

7.調整應繳所得稅數額：（60000-30000-280.8）×33%≈9807.34（元）

8.“以前年度損益調整”凈額：60000－30000－280.8=29719.2

9.結轉“以前年度損益調整”：

借：利潤分配——未分配利潤29719.2

貸：以前年度損益調整 29719.2

10.計算盈余公積和公益金調整數額：29719.2×10%＝2971.92（元）；29719.2×5%＝1485.96

11.調整利潤分配有關項目數額：

借：盈余公積——法定盈余公積2971.92——法定公益金1485.96

貸：利潤分配——未分配利潤4457.88

12.計算調整的未分配利潤數額29719.2－2971.92-1485.96＝25261.32

13.調整2000年度會計報表相關項目數字：

（1）資產負債表項目的調整：

調減“壞賬準備”項目280.8元，調減“應收賬款”項目70200元，調增“存貨”（庫存商品）項目30000元，調減“盈余公積”項目4457.88元，調減“未分配利潤”項目25261.32元。

（2）利潤表及利潤分配表項目的調整：

調減“主營業務收入”項目60000元，調減“主營業務成本”項目30000元，調減“管理費用”項目280.8元，調減“提取法定盈余公積”項目2971.92元，調減“提取法定公益金”項目1485.96元，調減“未分配利潤”項目25261.32元。

（二）資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之前，則應按資產負債表日后有關調整事項的會計處理方法，調整報告年度會計報表相關的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額，以及報告年度應交的所得稅。

依照上例，2008年1月24日，C公司以該批甲產品存在嚴重質量問題為由，將甲產品退回。2008年2月1日為所得稅匯算清繳日，A公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，提存率為4‰。A公司提取法定盈余公積的比率是稅后利潤的10%，提取公益金的比率是稅后利潤的5%。根據以上資料：（1）計算A公司資產負債表日后調整項目的調整金額；（2）編制A公司資產負債表日后調整項目的調整分錄；（3）計算并說明A公司2007年度會計報表有關項目的調整金額。

(1—6相同)

7.應 調 整 所 得 稅 額 ：（60000-30000-280.8）*33%=9807.34

8.調整應繳所得稅會計分錄：

借：應交稅金——應交所得稅9807.34

貸：以前年度損益調整 9807.34

9.“以前年度損益調整”凈額：60000－30000－280.8-9807.34=19911.86

10.結轉“以前年度損益調整”：

借：利潤分配——未分配利潤19911.86

貸：以前年度損益調整 19911.86

11.計算盈余公積和公益金調整數額：19911.86×10%≈1991.19（元）；

19911.86×5%≈995.59（元）

12.調整利潤分配有關項目數額：

借：盈余公積——法定盈余公積1991.19——法定公益金995.59

貸：利潤分配——未分配利潤2986.78

13.計算調整的未分配利潤數額19911.86-1991.19-995.59=16925.08（元）

利潤表及利潤分配表項目的調整(略)