新工會會計制度的主要內容及會計處理

胡 梅

2009年5月31日，財政部正式頒布了新《工會會計制度》，決定于2010年1月1日起在全國范圍內施行，這是我國經濟生活中一件值得關注的大事，是國家財政部門以《會計法》，《工會法》為法律依據制定的國家級會計法規，是規范工會會計行為的根本準則，本文介紹工會會計制度的主要內容及相關收入、支出的業務處理。

一、新工會會計制度的主要內容

《工會會計制度》是工會會計核算管理的法規性依據，是會計活動必須遵循的行為規范和標準。《工會會計制度》的結構設計，參照了國家相關會計制度，分為總則、一般原則、資產、負債、凈資產、收入、支出、會計報表、附則、共九章四十七條。

（一）總則及其要點

總則是對工會會計活動的總體描述，主要涉及工會會計概念，會計機構設置，制度建設，核算要求等。

（二）工會會計科目分類及設置

1.資產類。資產是工會擁有或控制的能以貨幣計量的經濟資源。包括：貨幣資金、借出款、應收上級經費、應收下級經費、其他應收款、庫存物品、投資、在建工程、固定資產。

2.負債類。負債是工會承擔的能以貨幣計量，需以資產償付的債務。包括：應付工資（離退休費）、應付地方（部門）津貼補貼、應付其他個人收入、借入、應付上級經費、應付下級經費、其他應付款、代管經費。

3.凈資產類。凈資產是工會的資產減去負債后余額，包括：固定基金、在建工程占用資金、投資基金、專用基金、后備金和結余。

4.收入類。收入是工會根據《工會法》以及有關政策規定開展業務活動所取得的非償還性資金，包括：會費收入、撥繳經費收入，上級補助收入、政府補助收入、行政補助收入、事業收入、投資收益和其他收入。

5.支出類。支出是工會為開展各項工作和活動所發生的各項資金耗費及損失。包括：職工活動支出、維權支出、業務支出、行政支出、資本性支出、補助下級支出、事業支出、其他支出。

二、新工會會計制度主要業務會計處理

（一）收入業務會計處理

1.會費收入：核算工會會員依照規定向工會組織繳納的會費。取得會費時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“會費收入”科目、期末結轉時，借記“會費收入”科目，貸記“結余”科目。

2.按繳經費收入：核算基層單位行政撥款、下級工會按規定上繳及上級工會按規定轉撥的工會經費中屬于本級工會的經費及建會籌備金。歸屬于本級工會的金額確認“撥繳經費收入”，其他作“應付上級經費”和“應付下級經費”核算。實際收到時借記“銀行存款”科目，貸記“撥繳經費收入”、“應付上級經費”、“應付下級經費”科目。期末結轉時，借記“撥繳經費收入”科目，貸記“結余”科目。

3.上級補助收入：核算本級工會收到的上級工會補助的款項。包括回撥補助、專項補助、超收補助、幫扶補助、送溫暖補助、救災補助、其他補助。收到銀行收款單或上級工會的通知書時，借記“銀行存款”、“應收上級經費—應收上級補助”科目，貸記“上級補助收入”科目。期末結賬時，借記“上級補助收入”科目，貸記“結余”科目。“上級補助收入”科目的余額應與上級工會的“補助下級之出”科目金額核對一致。

4.政府補助收入：核算各級人民政府按照《工會法》和國家的有關規定給予工會的補助款項、包括工會收到財政撥付的離退休人員離退休費和生活補助，幫扶資金、送溫暖經費、療養事業補助、勞模補助、基建、維修及大型活動補助。

（1）實行國庫集中支付的地區。收到財政直接支付的政府補助，根據國庫支付執行機構委托代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證入賬，借記相關支出科目，貸記“政府補助收入”科目。收到財政授權支付的政府補助，根據代理銀行蓋章的《授權支付到賬通知書》與分月用款計劃核對后記賬，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“政府補助收入”科目。

（2）未實行國庫集中支付的地區。收到財政補助時，借記“銀行存款”科目，貸記“政府補助收入”科目，期末結轉時，借記“政府補助收入”科目，貸記：結余“科目”。

5.行政補助收入，核算工會取得的所在單位行政方面按照《工會法》和國家的有關規定給予工會的補助款項，包括工會收到行政撥付的勞動競賽經費，工會開展活動的費用補助等。不包括行政方面按規定向工會撥繳的工會經費，收到行政補助時，借記“銀行存款”等科目，貸記“行政補助收入”科目，期末結轉時，借記“行政補助收入”科目，貸記“結余”科目。

（二）支出業務會計處理

1.職工活動支出：核算工會為會員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動發生的支出，借記“職工活動支出”科目，貸記“庫存現金”，“銀行存款”等科目。期末結轉，借記“結余”科目，貸記“職工活動支出”科目。

2.維權支出：核算工會直接用于維護職工權益的支出，發生時，借記“維權支出”科目，貸記“庫存現金”，“銀行存款”等科目，縣級以上工會提取工會干部權益保障金時，借記“維權支出”科目，貸記“專用基金-權義保障金”科目，借記“結余”科目，貸記“維權支出”科目。

3.業務支出：核算培訓工會干部、加強自身建設及開展業務工作發生的各項支出，發生業務支出時，借記“業務支出”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，期末結轉時，借記“結余”科目，貸記“業務支出”科目。

4.行政支出：核算工會為行政管理、后勤保障等發生的各項目日常支出，支出人員經費時，借記“行政支出”科目，貸記“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”等科目，同時借記“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”等科目，貸記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”等科目；支出公用經費時，借記“行政支出”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。期末結轉時，借記“結余”科目，貸記“行政支出”科目。

5.資本性支出：核算工會從事建設工程、設備購置、大型修繕和信息網絡構建而發生的實際支出。購置房屋建筑物等，借記“資本性支出”科目；貸記“銀行存款”科目，同時借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目；自行建造房屋建筑物、大型修繕等，支付工程款時，借記“在建工程”科目，貸計“在建工程占用資金”科目，同時借記“資本性支出”科目，貸記“銀行存款”科目，工程完工時，借記“固定資產“科目，貸記”在建工程“科目、同時借記”在建工程占用資金“科目，貸記“固定基金”科目。期末結轉時，借記“結余”科目，貸記“資本性支出”科目。

6.補住下級支出；核算工會為解決下級工會經費不足或根據有關規定給予下級工會的各類補助款項，發生補助下級支出時，借記“補助下級支出”科目，貸記“銀行存款”等科目，期末轉賬時，借記“結余”科目，貸記“補助下級支出”科目。

以上收入、支出科目期末結轉到結余科目后，期末無余額。