科學(xué)發(fā)展觀背景下稅收工作的理性思考

周兆祥

[摘要]確定合理的宏觀稅負(fù)水平是稅收科學(xué)發(fā)展觀的體現(xiàn)；深化稅制改革、實(shí)現(xiàn)稅制整體化是深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建和諧稅收的緊迫要求；改革稅收立法機(jī)制、完善稅收立法是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，實(shí)現(xiàn)依法治稅的關(guān)鍵；正確處理稅收與民生的關(guān)系是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重要課題。

[關(guān)鍵詞]科學(xué)發(fā)展觀；宏觀稅負(fù)；稅制優(yōu)化；稅收立法；稅收與民生

[中圖分類號(hào)]F810.42[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1004－9339(2010)01－0070－05

黨的十七大把科學(xué)發(fā)展觀確立為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要指導(dǎo)方針。貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，正確把握稅收工作在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)中的定位，切實(shí)解決好新的歷史起點(diǎn)上稅收工作中一些全局性、戰(zhàn)略性重大問題，為奪取全面建設(shè)小康社會(huì)的新勝利而更好地發(fā)揮稅收的職能作用，是當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期必須認(rèn)真研究的重大課題。

一、確定合理的宏觀稅負(fù)水平是稅收科學(xué)發(fā)展觀的體現(xiàn)

宏觀稅負(fù)是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的總體稅負(fù)水平，簡(jiǎn)言之，就是稅收收入占GDP的比重。它體現(xiàn)一個(gè)國(guó)家或地區(qū)在一定時(shí)期內(nèi)所創(chuàng)造的價(jià)值中，國(guó)家通過稅收收入所集中的程度，同時(shí)也反映財(cái)政分配政策的取向。宏觀稅負(fù)過高，會(huì)影響經(jīng)濟(jì)主體及個(gè)人在初次分配中的所得，挫傷其積極性；反之，則影響國(guó)家再分配的保障能力，削弱國(guó)家的宏觀調(diào)控能力，阻礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。可見，合理的宏觀稅負(fù)水平是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的必要條件。

(一)稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系視覺下的宏觀稅負(fù)選擇

科學(xué)、客觀地分析稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，是稅收科學(xué)發(fā)展觀的必要前提。稅收植根于經(jīng)濟(jì)且反作用于經(jīng)濟(jì)。一方面，經(jīng)濟(jì)是稅收的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的規(guī)模、速度、質(zhì)量、結(jié)構(gòu)決定著稅收總量、增長(zhǎng)速度和稅收結(jié)構(gòu)；另一方面，稅收作為重要的調(diào)控手段，通過稅率、稅負(fù)、稅收優(yōu)惠等在投資、消費(fèi)、分配和結(jié)構(gòu)調(diào)整等諸多方面對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生影響。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的聯(lián)系就越密切。就稅收彈性關(guān)系而言，稅收收入的增長(zhǎng)依賴于經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，即稅收最終來源于經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)最終決定了稅收能否長(zhǎng)期保持增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)存在著上下波動(dòng)的周期性，稅收的增長(zhǎng)必然也會(huì)受到這種周期性波動(dòng)的影響；在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度減緩時(shí)，稅收的增長(zhǎng)率也會(huì)隨之下降。因此，我們要確定合理的宏觀稅負(fù)水平，正確處理好當(dāng)前需要與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)系、放水養(yǎng)魚與應(yīng)收盡收的關(guān)系，既不能違背政策擅自減免，也不能殺雞取卵，竭澤而漁。

(二)宏觀稅負(fù)同經(jīng)濟(jì)規(guī)模的適度配比問題

在公共財(cái)政理念下，正確認(rèn)識(shí)并處理宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)規(guī)模的配比問題，必須遵循四條原則：一是宏觀稅負(fù)的確定，必須與公共財(cái)政的職能和政府活動(dòng)的范圍相匹配。財(cái)政、稅收收多少，不是由政府說了算的，而是由政府的事權(quán)，確切地說是由政府提供給公民的公共品和服務(wù)的成本所決定的。因此，財(cái)政、稅收的規(guī)模必須由“事權(quán)”與“財(cái)力”嚴(yán)格匹配，并通過法律的形式加以固定，而不能隨意、無原則地加以擴(kuò)張和突破。二是宏觀稅負(fù)的確定，必須借鑒“林達(dá)爾均衡”原理與受益原則相匹配。林達(dá)爾均衡是指?jìng)€(gè)人對(duì)公共產(chǎn)品的供給水平以及它們之間的成本分配進(jìn)行討價(jià)還價(jià)，并實(shí)現(xiàn)討價(jià)還價(jià)的均衡，在稅收上指的就是納稅人交稅與獲得公共品和服務(wù)要均衡。受益原則是指政府所提供的物品或服務(wù)的成本費(fèi)用的分配，要與社會(huì)成員從政府所提供的物品或服務(wù)中所獲得的效益相聯(lián)系。三是宏觀稅負(fù)的確定，必須與支付能力原則相匹配。支付能力原則是指政府所提供的物品或服務(wù)的成本費(fèi)用的分配，要與社會(huì)成員的支付能力相聯(lián)系。四是宏觀稅負(fù)的確定，必須滿足稅收效率原則。稅收的效率原則分為稅收本身的效率原則和稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則兩個(gè)方面。稅收本身的效益原則強(qiáng)調(diào)的是以最小的稅收成本取得最大的稅收收入。經(jīng)濟(jì)效益原則是指稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干預(yù)最小，稅收使社會(huì)承受的額外負(fù)擔(dān)最小，盡可能保持財(cái)政收入和稅收對(duì)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行的“中性”。稅收中性包括兩個(gè)方面的含義：其一，政府征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)應(yīng)以征稅數(shù)額為限，除此之外，不能讓納稅人或社會(huì)承受其他的經(jīng)濟(jì)犧牲或額外負(fù)擔(dān)；其二，政府征稅應(yīng)當(dāng)避免對(duì)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行產(chǎn)生不良影響，特別是不能超越市場(chǎng)而成為影響資源配置和經(jīng)濟(jì)決策的力量。

(三)確定科學(xué)合理的稅負(fù)理論

確定合理的宏觀稅負(fù)是稅收與經(jīng)濟(jì)良性互動(dòng)的必要保證。國(guó)際上研究最適稅收負(fù)擔(dān)水平的代表人物是美國(guó)供給學(xué)派的阿瑟·拉弗，他以拉弗曲線說明了稅率與GDP或人均GDP之間的函數(shù)關(guān)系：為了獲得最佳的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)收入，稅率不能過高也不能過低，即有一個(gè)最優(yōu)的稅率，低于該點(diǎn)，財(cái)政收入不能支付在該經(jīng)濟(jì)水平下政府應(yīng)承擔(dān)的各種公共支出，不能為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供足夠的保證，從而制約經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；高于該點(diǎn)，將導(dǎo)致私人和企業(yè)負(fù)擔(dān)過重，影響和打擊投資者的積極性，影響各種資本的積累，從而削弱經(jīng)濟(jì)主體的活力，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)的停滯甚至下降。

目前，我國(guó)在確定稅收總體規(guī)模與經(jīng)濟(jì)規(guī)模的科學(xué)配比，恰當(dāng)界定宏觀稅負(fù)水平方面，還沒有確定一種接近于實(shí)際和國(guó)際通行的系數(shù)。因此，我們要以實(shí)事求是的態(tài)度，以求真務(wù)實(shí)的作風(fēng)，重新審視現(xiàn)行稅制并重新評(píng)估稅收政策目標(biāo)取向。用辨證的觀點(diǎn)和思路認(rèn)識(shí)稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，在確定宏觀稅負(fù)等方面，科學(xué)地做一些基礎(chǔ)性研究和分析。我們必須要有一種歷史的責(zé)任感和前瞻意識(shí)，清醒地認(rèn)識(shí)和面對(duì)這個(gè)課題。

二、深化稅制改革、實(shí)現(xiàn)稅制整體優(yōu)化是深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建和諧稅收的緊迫要求

稅制優(yōu)化問題一直是稅收理論和實(shí)踐中的一個(gè)重要問題。所謂稅制優(yōu)化，就是通過對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行改革調(diào)整，建立起最大限度地符合當(dāng)前的環(huán)境條件及人們利益選擇的稅收制度，其目標(biāo)是要設(shè)計(jì)一個(gè)適應(yīng)當(dāng)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、有利于達(dá)到稅收“公平”、“效率”原則的理想稅制。稅制優(yōu)化通過稅制改革實(shí)現(xiàn)，是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程。

我國(guó)現(xiàn)行稅制是在1994年全面稅制改革的基礎(chǔ)上建立起來的。近幾年來，我國(guó)新一輪稅制改革已在一定程度上推開。綜觀這幾年我國(guó)的稅制改革，基本是漸進(jìn)式改革，或者說是局部修補(bǔ)完善式的調(diào)整，并不是從整個(gè)稅制的優(yōu)化，從稅制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的適應(yīng)性、促進(jìn)性、匹配性、前瞻性的宏觀角度、全局角度來考慮問題。因此，面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)，我們應(yīng)該多研究一些帶有規(guī)律性的東西，站在更高的層次上考慮稅制的整體優(yōu)化。

科學(xué)發(fā)展觀的立足點(diǎn)是發(fā)展，這種發(fā)展是經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境保護(hù)的一種協(xié)調(diào)的發(fā)展，因此我們制定稅收政策也應(yīng)樹立全新的稅收發(fā)展理念。我們所要進(jìn)行的稅制改革，是定位在“十二五”或者今后更長(zhǎng)一個(gè)歷史時(shí)期實(shí)施的。

新的稅制改革，就是要在科學(xué)發(fā)展觀的理論框架下，按照中央提出的“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的總要求，通盤考慮稅制的整體優(yōu)化，包括稅種的優(yōu)化(主體稅種和輔助稅種的選擇設(shè)置合理)、稅種結(jié)構(gòu)的優(yōu)化(稅種內(nèi)部結(jié)構(gòu)科學(xué)、稅基分布寬)、稅負(fù)的優(yōu)化(宏觀稅負(fù)的適度、各稅種稅率的調(diào)整)、中央稅和地方稅的優(yōu)化(稅權(quán)的合理劃分)、稅收征管機(jī)制的優(yōu)化。

三、改革稅收立法機(jī)制、完善稅收立法是貫徹落花生實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、實(shí)現(xiàn)依法治稅的關(guān)鍵

(一)稅收的法律形式是實(shí)現(xiàn)稅收的最高形式

稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)提供公共產(chǎn)品與服務(wù)和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展兩個(gè)基本職能的需要，依法對(duì)滿足課稅要件(要素)的當(dāng)事人(包括企業(yè)與非企業(yè))強(qiáng)制征收的貨幣收入。稅法是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)或授權(quán)機(jī)關(guān)依照法定程序制定，用以調(diào)整稅收法律關(guān)系的法律規(guī)范總稱。稅收具有兩重基本屬性：一是政治屬性，即稅收必須憑借國(guó)家權(quán)力才能獲得。這種權(quán)力包括政治權(quán)力和財(cái)產(chǎn)權(quán)力，“強(qiáng)制性”、“無償性”即是這種政治屬性的外部形式特征。二是法律屬性，稅收必須運(yùn)用法律手段才能獲得，“固定性”(相對(duì)的)、“公平性”就是這種法律屬性的外部形式特征。稅收的兩重屬性決定了稅收形式的兩重性：一是行政性，即在稅收征收過程中必須憑借國(guó)家的行政權(quán)力才能得以實(shí)現(xiàn)；二是法定性，即在稅收征收過程中必須依照和運(yùn)用法律才能得以實(shí)現(xiàn)。其中，法律形式是較行政形式更規(guī)范、更權(quán)威、更有效的形式，是稅收實(shí)現(xiàn)的最高形式。理由主要有以下幾方面：首先，從內(nèi)容角度看，行政形式具有臨時(shí)多變的特點(diǎn)，其與法律形式相比有更多的不確定性。比如，在迄今下發(fā)的幾千項(xiàng)部門規(guī)章級(jí)以下稅收規(guī)范性文件中，大多是針對(duì)某一地區(qū)某一稅種或某一具體事項(xiàng)下發(fā)的臨時(shí)性亟待解決的涉稅問題的“紅頭文件”。這些“紅頭文件”的針對(duì)性較強(qiáng)，而缺乏全面性的指導(dǎo)意義，在實(shí)踐中往往只能“參照?qǐng)?zhí)行”，造成執(zhí)行的不確定性。而法律形式則具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嫼蛢?nèi)容，其形式一旦固定下來就不會(huì)輕易改變。其次，從執(zhí)行角度看，行政形式因其行政級(jí)次具有多層性的特點(diǎn)從而比法律形式具有更多的隨意性。比如，在稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行中，省、市、縣甚至基層分局等各級(jí)次的稅務(wù)機(jī)關(guān)均有一定的權(quán)限，由于我國(guó)尚未制定一部“稅收優(yōu)惠法”，稅收優(yōu)惠多以“紅頭文件”等行政形式下發(fā)，這給稅收優(yōu)惠的執(zhí)行留下了較多的“隨意處理”空間。而法律形式因?yàn)榫哂袊?yán)肅的威攝力，它可以在更大程度上避免有令不行、有法不依的現(xiàn)象發(fā)生。再次，從程序角度看，行政形式因制定程序相對(duì)簡(jiǎn)捷，大量行政性文件缺少必要的法定程序，有很多的不規(guī)范性。法律形式因?yàn)榫哂袊?yán)格的立法程序，能盡量避免稅收行政性文件由于程序缺失而造成的不規(guī)范。最后，從約束角度看，行政形式缺乏嚴(yán)格的法定約束力，有很強(qiáng)的主觀性。比如，評(píng)價(jià)征收管理質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是“應(yīng)收盡收”(征收率)，而實(shí)踐中評(píng)價(jià)稅務(wù)部門的工作質(zhì)量是稅收計(jì)劃的“完成率”，現(xiàn)實(shí)稅務(wù)工作中，依法征稅的觀念遠(yuǎn)低于依計(jì)劃(任務(wù))征稅的習(xí)慣思維方式和壓力。這是行政形式在稅收實(shí)現(xiàn)(征管)過程中最典型的表現(xiàn)。法律形式以其法定主義的最高原則能夠最大限度地保證依法應(yīng)收盡收。

(二)我國(guó)稅收立法體制存在的問題

第一，稅收法定原則缺失。稅收法定原則是稅法的基本原則，也是稅收法治的核心。世界上大多數(shù)國(guó)家在憲法中都明確規(guī)定了這一基本原則。迄今為止，我國(guó)憲法和稅收法律中均未明確這一基本原則，稅收法定原則的缺失直接影響著中國(guó)稅收治理模式，即是“權(quán)治”模式還是“法治”模式，導(dǎo)致征稅權(quán)力失控和納稅權(quán)益保障無力；同時(shí)導(dǎo)致了我國(guó)的稅法體系形成中以法規(guī)為主、法律為輔的不正常局面。雖然這是由我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期的特殊國(guó)情所致，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光和發(fā)展的角度看，我國(guó)應(yīng)該奉行稅收法定主義，構(gòu)建一個(gè)以稅收法律為主、稅收法規(guī)為輔的稅法體系。第二，稅收法律體系尚不完備。我國(guó)目前尚未對(duì)稅收基本法律立法，缺少一部能統(tǒng)領(lǐng)所有稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的基本法律，致使稅法實(shí)踐中有的缺位、有的重復(fù)、有的相互沖突，等等。十六屆三中全會(huì)確定的稅制改革內(nèi)容主要只涉及到稅收實(shí)體法的部分內(nèi)容，很少涉及稅收基本法律的內(nèi)容。另外，現(xiàn)行的稅收實(shí)體法、稅收程序法也存在諸多法律不完善的問題，比如稅收?qǐng)?zhí)法程序違法就很普遍。程序違法的主要原因有二：一是觀念上的程序虛無主義和程序工具主義；二是稅收制度彈性過大產(chǎn)生的自由裁量權(quán)過度。第三，稅收立法體制存在缺陷。我國(guó)稅收立法體制的缺陷集中表現(xiàn)在兩個(gè)層面：一是橫向(全國(guó)人大與國(guó)務(wù)院)的稅收立法權(quán)的分配不科學(xué)，國(guó)務(wù)院實(shí)際行使的稅收立法權(quán)過大；二是縱向(中央與地方)的稅收立法權(quán)的分配不合理，稅收立法權(quán)過分集中于中央，地方行使的立法權(quán)過小。國(guó)務(wù)院“過分”行使委任的稅收立法權(quán)的直接后果就是現(xiàn)行稅法體系中稅收法律與稅收行政法規(guī)比例失調(diào)，大量的稅收法規(guī)成為主體部分，致使稅法的整體層次效率較低，權(quán)威性和穩(wěn)定性較弱。中央集中的縱向立法體制必然導(dǎo)致中央立法權(quán)過于集中，不利于發(fā)揮地方政府的積極性和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的作用。

(三)科學(xué)發(fā)展觀背景下我國(guó)稅收立法體制的完善

一要完善稅收立憲，奠定稅收法制根基。憲法是國(guó)家的根本大法，國(guó)家征稅權(quán)源于憲法，國(guó)家征稅權(quán)行使對(duì)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利的侵入要受到憲法的約束，從而構(gòu)成所有稅收法律關(guān)系的基礎(chǔ)。缺乏對(duì)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)保障和對(duì)政府征稅權(quán)約束的社會(huì)就不是法制社會(huì)，依法治稅的根本是要有一部能夠完善保護(hù)公民權(quán)利和制約政府征稅權(quán)的憲法。通過憲法上有關(guān)稅收的條款和對(duì)稅的征收與使用的限制性規(guī)定，有助于規(guī)范國(guó)家的征稅行為，防止征稅權(quán)的濫用，合理配置稅權(quán)。我國(guó)憲法中直接涉及稅的條款僅有第五十六條第一款：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”。該條款的重心在于強(qiáng)調(diào)公民的納稅義務(wù)，這種以國(guó)家本位為基礎(chǔ)的對(duì)納稅義務(wù)的片面強(qiáng)調(diào)，將國(guó)家和納稅人置于一種不平等甚至對(duì)立的境地中。稅收立憲的要義是規(guī)范國(guó)家征稅權(quán)，在國(guó)家征稅權(quán)和保障公民財(cái)產(chǎn)權(quán)上達(dá)到平衡，因此我國(guó)的稅收立法改革，首先要在憲法中規(guī)定稅收基本制度，規(guī)定稅收立法權(quán)、稅權(quán)分配及限制，奠定稅收法律關(guān)系的最基本規(guī)范。二要加快稅收基本法的立法進(jìn)程。從某種意義上說，稅收基本法是稅法的“憲法”，起統(tǒng)帥作用，稅收實(shí)體法與稅收程序法不得與其抵觸。而我國(guó)目前缺少一部介于憲法與具體稅法之間的稅收基本法，因而有關(guān)稅收法律體系中一些最基本和最重要的問題沒有得到法律的認(rèn)可，如稅收的定義、目的、基本原則、構(gòu)成要素、稅收立法權(quán)、稅收?qǐng)?zhí)法等都缺少高效力層級(jí)的規(guī)定。通過頒布稅收基本法，有助于提高稅收法律規(guī)范的地位，增強(qiáng)稅收法律的權(quán)威性；有助于杜絕稅收立法的隨意性，增強(qiáng)稅收法律的穩(wěn)定性；有助于加強(qiáng)各稅收法規(guī)之間的統(tǒng)一性和協(xié)調(diào)性，增強(qiáng)其可操作性。三要合理劃分稅收立法權(quán)限。首先是中央與地方立法權(quán)的劃分。劃分中央和地方的稅收立法權(quán)，賦予地方更多的稅收立法權(quán)是進(jìn)一步推進(jìn)我國(guó)各項(xiàng)改革事業(yè)的迫切需要。綜合各方因素，我國(guó)中央和地方稅收立法權(quán)限的劃分應(yīng)該遵循幾條基本原則：責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原則；維護(hù)中央的宏觀調(diào)控能力和調(diào)動(dòng)地方自主性相統(tǒng)一原則；稅收權(quán)限劃分與國(guó)家的政權(quán)結(jié)構(gòu)相互銜接、相互適應(yīng)原則。過于分權(quán)不符合我國(guó)的實(shí)際，而權(quán)力的過于集中同樣會(huì)導(dǎo)致各種問題的產(chǎn)生。因此，我國(guó)稅收立法權(quán)的縱向劃分應(yīng)當(dāng)以集為主，集中有分；即以中央集權(quán)為主，同時(shí)適當(dāng)下放地方部分地方稅的稅收立法權(quán)，做到集中立法與適度分權(quán)的有機(jī)統(tǒng)一。集中立法，就是將稅收基本法，中央稅、中央地方共

享稅等稅種的實(shí)體法，以及稅收征收管理、稅務(wù)行政復(fù)議等稅收程序法的全部立法權(quán)集中在中央；適度分權(quán)，是指除上述由中央統(tǒng)一立法以外的其他稅法的制定權(quán)和一些地方稅稅法的解釋權(quán)、稅種開征停征權(quán)、稅目增減和稅種調(diào)整權(quán)下放給地方。其次是立法機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)之間稅收立法權(quán)限劃分。在稅收法律主義原則日益深入人心的背景下，全國(guó)人大及其常委會(huì)應(yīng)當(dāng)成為我國(guó)稅收立法的主體力量。未來全國(guó)性稅收法律，特別是涉及我國(guó)根本稅收制度、重要稅收原則、涉及法人和自然人權(quán)利義務(wù)、基本稅收征管程序等重大事項(xiàng)的立法，都應(yīng)當(dāng)由全國(guó)人大及其常委會(huì)來制定；包括稅收基本法、稅收實(shí)體法、稅收程序法。當(dāng)前，全國(guó)人大及其常委會(huì)還有一項(xiàng)重要工作，就是對(duì)現(xiàn)有稅收法律規(guī)范進(jìn)行清理，特別是對(duì)于一些頒布實(shí)施時(shí)間較長(zhǎng)的“稅收條例”，修訂并頒布實(shí)施，提升他們的法律級(jí)次，逐步改變我國(guó)現(xiàn)有法律規(guī)范中“條例”、“規(guī)定”占主體的局面，真正貫徹稅收法律主義原則。

四、正確處理稅收與民生的關(guān)系是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重要課題

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源，國(guó)家稅收“取之于民，用之于民”，稅收與民生息息相關(guān)，密不可分。稅收既是民生問題中深化收入分配制度改革的重要內(nèi)容，又是解決教育平等、就業(yè)公平、社會(huì)保障、醫(yī)療衛(wèi)生等諸多民生問題的重要手段，因此，稅收在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)社會(huì)和諧中發(fā)揮著重要作用。近年來，稅收收入的快速增長(zhǎng)，大大增強(qiáng)了政府財(cái)政實(shí)力，增加了公共產(chǎn)品和服務(wù)的供給，為社會(huì)的科學(xué)發(fā)展、和諧發(fā)展提供了可靠的財(cái)力保證，也為改善民生、服務(wù)民眾提供了有利條件。

有學(xué)者建議我國(guó)應(yīng)增加稅收。他們的觀點(diǎn)是政府增加了稅收就可以為改善民生的社會(huì)保障、基礎(chǔ)設(shè)施、扶貧等增加更多的投入，因?yàn)槲覈?guó)民生改善狀況滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅收需要超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)以便加快改善民生的步伐。另有些學(xué)者推崇輕稅政策，認(rèn)為輕稅可為效率最高的人提供充分可支配的資源，能夠迅速增加整個(gè)社會(huì)財(cái)富并惠及低收入人群。從我國(guó)現(xiàn)實(shí)看，低收入階層、貧困階層所占比重還相當(dāng)大，人民的富裕程度遠(yuǎn)未達(dá)到理想狀態(tài)。解決民生問題最有效的辦法是給人以穩(wěn)定的工作崗位，提供覆蓋全社會(huì)的養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療保障。就我國(guó)目前國(guó)情而言，不可能也沒能力提供高水平的社會(huì)保障，所以，增加就業(yè)崗位，鼓勵(lì)個(gè)人自謀職業(yè)，減輕就業(yè)負(fù)擔(dān)，提高低收入人群的收入就尤顯重要。但我國(guó)的現(xiàn)狀并不理想。目前不合理的稅收治理政策和過高的稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致我國(guó)的中小企業(yè)難以大量地產(chǎn)生和發(fā)展。注冊(cè)一家小公司，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收工商等手續(xù)都要一應(yīng)俱全，不管有無收入，都要交納各種稅費(fèi)，都要與各個(gè)相關(guān)的部門打交道。導(dǎo)致中小企業(yè)和個(gè)體戶、自由職業(yè)者的生存步履維艱。大學(xué)畢業(yè)生很少有人愿意自主創(chuàng)業(yè)，更沒有人像上個(gè)世紀(jì)90年代那樣從政府部門和事業(yè)單位下海；公務(wù)員考試競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，幾十人甚至幾百人競(jìng)爭(zhēng)一個(gè)崗位。這一方面說明我國(guó)民生問題任重而道遠(yuǎn)；另一方面也反映出我國(guó)中小企業(yè)和個(gè)體經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)過重導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)狀況不佳。目前，我國(guó)居民收入增長(zhǎng)的速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于稅收的增長(zhǎng)，我國(guó)稅收每年都以20％左右的速度增長(zhǎng)，而居民收入增長(zhǎng)只有6％，財(cái)政收入增長(zhǎng)的背后是居民生活負(fù)擔(dān)加重和企業(yè)稅收壓力增加，國(guó)內(nèi)消費(fèi)需求難以啟動(dòng)。我們不能僅僅把稅收負(fù)擔(dān)比率的數(shù)字本身和西方國(guó)家進(jìn)行比較，認(rèn)為發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收占GDP的比例遠(yuǎn)高于我們，所以我們的稅收負(fù)擔(dān)就不算太高，而必須注意到我國(guó)和西方高稅負(fù)國(guó)家在居民享受政府服務(wù)方面的差別。如果政府承擔(dān)了家庭全部或大部分的保障支出，家庭經(jīng)濟(jì)壓力大量減輕的話，政府稅收即便從GDP中分割50％也不為多。我國(guó)政府支配社會(huì)財(cái)力近30％，而占人口80％的農(nóng)民不在社會(huì)保障范圍之內(nèi)，即使享有社會(huì)保障的城鎮(zhèn)居民，在教育、醫(yī)療、住房等消費(fèi)面前，也是力不從心，無力負(fù)擔(dān)。

黨中央提出了“堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀”的重要思想，它的核心內(nèi)涵是要求按照科學(xué)規(guī)律，以求真務(wù)實(shí)的精神，全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)地推進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)更快發(fā)展。解決民生問題一直是黨的指導(dǎo)思想和實(shí)際工作的重心之一，是中國(guó)特色社會(huì)主義發(fā)展的重要課題，也是貫徹科學(xué)發(fā)展觀的題中之義。而關(guān)注民生，改善民生，又必須以發(fā)展經(jīng)濟(jì)為前提。稅收作為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要杠桿以及調(diào)節(jié)利益分配的重要經(jīng)濟(jì)手段，需要充分發(fā)揮好職能作用，切實(shí)把關(guān)注民生擺在突出位置，用足用好各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，幫助農(nóng)民增產(chǎn)增收，促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)，調(diào)高個(gè)體工商戶的稅收起征點(diǎn)，扶持社會(huì)低收入群體，積極支持公益事業(yè)的發(fā)展，千方百計(jì)讓老百姓盡快富起來。民富才能國(guó)強(qiáng)，民富國(guó)強(qiáng)才能從根本上構(gòu)建和諧社會(huì)，才能國(guó)強(qiáng)民安，長(zhǎng)治久安。

責(zé)任編輯：上林