淺談醫院財務評價指標體系

付煥新

運用醫院財務分析對醫院經濟運行狀況進行評估，建立客觀、公正、全面的評價體系是現代醫院管理的必然要求，在醫療市場競爭日益激烈的今天，作為醫院財務管理的組成部分和重要手段的醫院財務分析的作用也越來越突出[1，2]。我院根據2008年國家衛生部印發的《醫院管理評價指南（2008版）》對醫院的工作效率指標、經濟運行狀態指標進行了分析，在分析過程中就醫院財務分析指標體系存在的缺陷與大家共同探討，并對此提出改進之我見。

1 現行醫院財務分析指標體系的主要缺陷

1.1 現行醫院財務分析指標難以體現醫院整體發展情況

現行醫院財務分析指標關注工作效率指標、經濟運行狀態指標，然而指標難以全面體現醫院整體發展情況，且缺乏實際決策的利用價值。

1.2 現金流量分析指標重視程度不足

現金流量分析是現代醫院財務分析的重要組成部分，對于投資人、債權人和上級經營管理部門具有重要意義。運用現金流量表分析現金流量指標是現代醫院科學管理的重要內容，醫院財務分析指標體系對現金流量指標關注并不足。

1.3 財務分析指標缺乏與非財務指標的有效結合無法反映醫院未來的財務狀況

現行醫院財務報告提供的是以歷史成本為主要計量屬性的財務信息，無法反映醫院未來的財務狀況。如資產負債表只能反映醫院某一日期資產、負債總額和凈資產的數額，據此判斷資本保值增值情況有失偏頗；收入支出總表只能反映醫院收入、支出以及盈利狀況，對一部分沒有實現的收入和支出，包括醫保剔除數、病人欠費、投資、融資失敗等可能造成的呆賬等卻無法提示。過分注重財務指標，傾向對這些財務指標進行詳細復雜的定量分析，而忽略了定量與定性分析的有機結合，沒有很好地與非財務指標結合，往往只能得出單一的對歷史數據的分析結論。

2 醫院財務分析指標體系的主要構成內容[3]

現行的醫院財務報表體系中，主要財務分析報表有資產負債表、收入支出總表、醫療收支明細表和藥品收支明細表。醫院財務分析指標體系應主要由財務健康狀況、資產營運能力、資源利用能力、盈利能力和持續發展能力等幾個方面組成，其目的是為了探索建立醫院管理評價制度和醫院管理長效機制，對醫院財務狀況進行綜合評價，在這里主要探討以下三個問題。

2.1 醫院整體發展情況指標

2.1.1 每百元固定資產業務收入指標

每百元固定資產業務收入=業務收入÷固定資產平均凈額，其中業務收入=醫療收入+藥品收入+其他收入。

固定資產收益指標是資源利用能力指標中非常重要的一個指標，體現醫院固定資產創造價值能力，反映了固定資產的利用效率，一個醫院規模與收入是否匹配、報表數據是否真實均能在指標中體現。此指標接近于100元左右水平時，可以認定該醫院運行情況非常好，國內有資料可查由新開設醫院達到此指標接近于100元左右水平時的最快紀錄是北京中日友誼醫院九年。此指標包含業務收入指標與固定資產平均凈額指標，不易造假，對領導判斷一個醫院規模與收入是否匹配，對實際決策有很高的利用價值。

2.1.2 人均業務收入指標

人均業務收入=業務收入÷平均職工數。

此指標反映醫院人均經濟收入水平，是醫院人力資源經濟效率指標，是考核臨床業務部門工作效率的重要指標。人均業務收入超過30萬元水平時，可以認定該醫院運行情況非常不錯，醫院的工作重點將在制度建設細化中挖掘潛力。

2.1.3 經費自給率指標

經費自給率=業務收入÷業務支出。

經費自給率指標是盈利能力分析指標，此指標不包括財政專項補助支出，反映醫院經營性收支平衡能力。經費自給率大于1說明醫院經常性收支能夠自給；小于1說明醫院如果沒有政府補助將無法生存。

2.1.4 資產負債指標

資產負債率=負債總額÷資產總額。

資產負債率是指負債總額和資產總額的比率，資產負債指標是非常重要的財務健康指標，它表示在醫院資產總額中，有多少資產是通過借債而取得。通常醫院的資產負債率越低，說明以負債取得的資產越少，但從經營的角度看，資產負債率過低，說明醫院運用外部資金的能力差；而資產負債率過高，說明醫院資金不足，依靠欠債維持，償債風險太大。因此資產負債率應保持在一定的水平上為佳，一般來說該比率在60%～70%比較合理、穩健；達到85%及以上時，應為發出預警信號，醫院應予以足夠的注意。

2.1.5 藥品綜合差價率

藥品綜合差價率=（藥品零售價一藥品進價）÷藥品零售價。

藥品綜合差價率反映藥品銷售利潤水平，一般情況下，該指標值應為15%～30%，隨著國家政策調整，該指標在逐漸降低。但過低的差價率應該引起醫院的重視，對內部管理方式、方法進行檢查調整。

2.2 現金流量分析及持續發展能力指標

2.2.1 現金流量指標

應加入到現行醫院財務評價分析體系中，醫療經營活動現金收入包括了門診現金收入和住院現金收入、財政經常性補助收入以及其他和經營活動有關部門的現金收入。醫療經營活動現金支出為支付給職工的工資、為職工支付的現金、藥品及衛生材料支出支付的現金以及其他和經營活動有關部門的現金支出限定性現金流量，經營活動現金凈流量是醫療活動中相關的現金凈流量，它與醫院實現的業務收支結余比較，更具有客觀性和穩健性，主要從以下幾個指標分析：

業務收支現金率=經營活動現金凈流量÷業務收支結余；

醫療業務收入現金率=經營活動現金凈流量÷醫療和藥品收入；

資產現金率=經營現金凈流量÷資產總額。

現金流量分析指標是非常重要的財務健康指標，現代企業財務管理核心是現金流量指標管理，現代醫院管理也必須注重現金流量指標，它反映醫院收益中現金支持比例有多大，判斷收益的現金保障程度。揭示醫院正常經營活動帶來的現金及等價物，對數據的真實性有極強的辨別判斷能力。如果醫藥收入取得的現金與醫藥收入總額的比值在一定時期保持相對穩定的水平，則可運用收入現金比預測未來的醫藥收入所得的現金流入量。

2.2.2 成本管理費用率指標

成本管理費用率=管理費用÷醫院業務支出總額。

成本管理費用率指標是非常重要的持續發展能力指標，該指標反映醫院管理費用控制水平，是管理效率的重要體現，醫院加強成本管理降低成本費用，通過完善措施，開源節流，堵塞漏洞，強化考核落實，建設節約型醫院，體現醫院的整體管理水平。

2.2.3 收支結余增長率

收支結余增長率=（本年業務收支結余-上年業務收支結余）÷上年業務收支結余。

業務收支結余增長表明醫院經營管理好，醫院自我發展、自我更新能力強。醫院收支結余水平受多因素影響，包括收費水平、財政補助水平和醫院的成本管理目標、成本控制水平等，公立醫院不以盈利為目的，所以不能簡單地使用收支結余指標。

2.3 在財務分析時必須考慮的非財務指標

財務指標和非財務指標相結合分析的典型方法是從財務物價執行指標、顧客滿意度指標、內部管理流程（醫院臨床路徑的實施）和創新學習能力4個方面綜合分析評價醫院管理水平，把醫院的長期戰略與短期行動聯系起來，其分析評價的內容基本涵蓋了醫院的各個方面，是醫院在醫療市場中長期競爭力的體現。

總之，應根據醫院的實際情況，選擇合適的財務分析指標，對醫院存在的問題進行恰如其分的分析、判斷，構建以可持續增長為中心的財務評價指標體系，不僅能促進現代醫院制度的建立與完善、規范經營者行為，而且是實現國有資本保值增值的需要[4]。目前核心問題是要健全和完善財務分析體系，使其設置得更科學、更實用，能更好地為醫院加強和改善內部管理提供依據。財務指標是以簡明的形式、以數據為語言，來傳達財務信息并說明財務活動情況和結果。要建成一個完善的財務分析體系，不僅要有其堅實的理論基礎，更要有其切合實際的可操作性，使醫院管理者明確定位，對醫院經營決策及時進行調整，使醫院在競爭中處于不敗之地。

[1]徐迅.構建公立醫院財務評價指標體系的探討[J].醫院管理論壇,2007,24(7):12-15.

[2]楊大鎖,潘淮寧,唐維新.運用國際標準建立和完善醫院質量管理體系[J].中華醫院管理雜志,2006,22(9):629-632.

[3]王珂.現行財務指標體系亟待改進[J].對外經貿財會,2008,(2):25.

[4]李俊卿.改進醫院現行財務報告的幾點建議[J].中國衛生經濟,2008,27(8):65.