芻議小麥良種補貼資金的監管

楊衛萍

（運城市種子管理站，山西 運城 044000）

芻議小麥良種補貼資金的監管

楊衛萍

（運城市種子管理站，山西 運城 044000）

近幾年，國家對農業的投資在逐年加大，投資形式多樣，管好用好財政支農專項資金顯得非常重要。鑒于此，我們對2008年及2009年財政撥付給運城市各供種企業的小麥良種補貼資金進行了一次全面檢查。下面是筆者在檢查賬務中發現的一些問題，以及如何改進和完善的措施。

1 現狀與問題

1.1 財務監督機制不健全，缺乏統一規則

在資金的財務監管上，事后監督多，事前與事中監督少；績效考評和問責機制薄弱。國家和上級相關部門沒有統一資金使用規則來規范各供種企業，致使其概念混淆，從根本上改變了政府實施良種補貼項目的初衷。

1.2 資金的使用形成重投輕管的局面

1.2.1 小麥統供工作缺乏權威、統一、規范的資金運行與管理規則。各企業在資金使用上，必須按照上級不同部門各自規定的資金投向和范圍使用資金，導致部分企業資金投入與實際需求脫節。如小麥良種補貼資金是財政部門將資金撥付給各種子企業，各企業通過供種環節將資金補貼給農民。此間，供種企業運行過程中的消耗與必需品，如購買精選機、業務招待費、組織管理服務費等支出是否可用良補資金，有關文件均未明確規定，導致企業賬務處理矛盾。

1.2.2 各企業會計業務能力參差不齊，賬務處理不盡科學。檢查中我們發現了以下問題∶（1）會計基礎工作不規范。A、坐支現金。直接以銷種款作支出，沒有充分體現經濟業務發生的全貌，以致賬戶發生額與實際不符。B、銀行存款日記賬與現金日記賬混合使用。C、原始憑證不規范，如某些企業未開銷售票，憑村或鄉鎮負責人收條做主營業務收入。D、會計科目與賬戶設置不規范。（2）部分企業會計人員流動快，賬務處理未遵循會計核算的一貫性原則。

2 對策與建議

針對以上問題，筆者提出以下幾點解決措施：

2.1 實際科學決策，制定實施種子補貼的資金使用制度及相關規則

2.1.1 專項資金一般要求專款專用，但應允許合理的支出。如在山西省財政廳、農業廳聯合下發的《山西省優質小麥、玉米良種補貼項目資金管理暫行辦法》（以下簡稱《資金管理辦法》）中第17條規定∶縣財政部門在收到省下達的良種補貼資金后，分兩步把項目資金撥付給實施單位。第一步，在供種企業招標開標后，預撥供種量70%的項目資金給中標的供種企業。第二步，在播種結束后，縣財政部門根據縣農業局上報的供種清冊、驗收的種植面積及供種企業收回的購種代金券予以結算。具體操作是財政部門將資金撥付給各供種企業，供種企業再以低于同期市場小麥商品糧價格，將良種銷給農民。所以，政府在進行種子補貼時，還應明確規定良種補貼資金的使用范圍。

2.1.2 核定確鑿的供種面積，以供種面積確定良種補貼資金。各鄉（鎮）補貼面積僅靠以村為單位公示，是不能確定其真實性與準確性的。對村或鄉（鎮）上報的供種面積除了必要的公示外，各縣（市、區）種子管理部門還需將公示內容與轄區內土地部門、統計部門及農業部門的有關統計資料對照，并報市項目領導組審批。

2.1.3 實行便捷有效的良補方式。2009年中央資金改變撥付方式，將小麥良種補貼款以“一卡通”方式直接劃入農民賬戶。采取此方法實施項目的確縮短了中間環節，減少了資金流失，但是通過調查，農民反映這樣無法買到放心良種，很明顯不利于良種推廣。所以，確定有效的資金補貼方式勢在必行，如通過政府集中采購進行補貼。

2.2 加強財務監督，提高會計核算水平

財務監督在財政專項資金的使用過程中，起著不可替代的作用。應加強財務人員培訓，使供種企業賬務趨于統一。這里強調兩點：一是在山西省農業廳、財政廳聯合下發的《2008年優質小麥、玉米良種補貼和小麥良種繁育基地補貼實施方案的通知》（晉農財字[2008]22號文件）中明確規定：良種繁育基地不得與良種補貼區域重復。所以二者的賬務處理一定要截然分開，不可混在一起。二是在相關文件中，未專門要求對小麥良補資金設置專戶，因此各種子企業在具體操作時可不設專賬，但可依具體情況設相應的專賬。具體的賬務處理流程如下：

（1）當財政部門撥入專款時：根據進賬單或電匯單以及本公司給對方所開收據，做分錄，借：銀行存款；貸：專項應付款——小麥良種補貼資金。

（2）收購或購買種子時：根據入庫單、供方發票或收據及供需雙方合同做分錄,借：庫存商品——小麥——明細（散）；貸：現金（銀行存款或應付賬款——**）。

（3）購進包裝物及種衣劑時有兩種情況：①執行《企業會計制度》的企業做分錄，借∶包裝物——編制袋等——明細（規格），材料——**種衣劑；貸：現金（銀行存款或應付賬款——**）。②執行《小企業會計制度》的企業做分錄，借∶材料——**種衣劑或編制袋等——明細（規格）；貸：現金（銀行存款或應付賬款——**）。

（4）種子商品的成本計量：①入庫前的所有整理、挑選、運雜等費用，根據種子入庫數量全部分配計入“庫存商品——小麥”各明細科目做分錄,借：庫存商品——小麥——明細（散）；貸：現金（銀行存款或應付賬款——**）。②加工包裝完畢，根據領用的包裝物、種衣劑及加工包裝人員工資，同樣，執行《企業會計制度》的企業做分錄，借∶庫存商品——小麥——明細（包）；貸：包裝物——編制袋等——明細（規格），材料——**種衣劑，應付工資——**，庫存商品——小麥——明細（散）。執行《小企業會計制度》的企業做分錄，借∶庫存商品——小麥——明細（包）；貸：材料——**種衣劑或編制袋等——明細（規格），應付工資——**，庫存商品——小麥——明細（散）。以上提到的“應付工資”或應付賬款付給對方時，依據對方領條或收據，做分錄，借∶應付工資或應付賬款——**；貸：現金（或銀行存款）。這里的“應付工資”如果不能很方便地分配到各小麥品種明細，就是指陸續付給工人工資的，對于這些無法很清楚地分配給“庫存商品——小麥”各明細科目的支出，可計入“營業費用——小麥良補項目支出”明細科目。

（5）在未設專賬的情況下：對于一些確實無法分配計入“庫存商品——小麥”各明細科目的運雜費、檢驗檢疫費、差旅費、保管費、廣告宣傳費、水電費、工資及組織管理費等做分錄，借∶營業費用——小麥良補項目支出；貸：現金（銀行存款或應付賬款——**）。

（6）銷種或供種時：根據本企業所開發票、出庫單、村或鄉（鎮）負責人收條及企業與本縣（市、區）農業局所簽供種合同（注：發票數量金額必須與對應的收條及供種清冊一致）做分錄，借∶現金 （銀行存款應收賬款——**）；貸：主營業務收入——小麥——明細（包或散）——良補。因在銷種環節，企業將良補資金補貼到種子價格里，故應同時做分錄，借∶專項應付款——小麥良種補貼資金；貸：補貼收入——小麥良種補貼資金。這里的“專項應付款——小麥良種補貼資金”賬戶，根據銷種發票金額可一直沖轉至所要補貼資金的總數，即可出現借方余額。另外，根據《資金管理辦法》中“預撥供種量70%的項目資金給中標的供種企業”的表述，企業在購進種子時，也可做以上與銷種時一樣的會計處理，即借∶專項應付款——小麥良種補貼資金；貸：補貼收入——小麥良種補貼資金。這里的“專項應付款——小麥良種補貼資金”賬戶，根據購種發票金額可一直沖轉至所要補貼資金的總數，即可出現借方余額。這兩種賬務處理方法是從不同的角度理解進行的。

（7）期末結轉收入類賬戶：做分錄，借∶主營業務收入——小麥——明細（包或散）——良補；其他業務收入，補貼收入——小麥良種補貼資金，營業外收入；貸：本年利潤。

（8）根據每期銷種量結轉成本：成本核算方法一般采用全月一次加權平均法，即單價=（期初庫存金額+本期增加金額—本期非銷售減少金額）÷(期初庫存數量+本期增加數量—本期非銷售減少數量）,做分錄，借∶主營業務成本——小麥——明細（包或散）——良補；貸：庫存商品——小麥——明細（包或散）。以上是未設專賬的會計分錄，如果設專賬的企業，在用企業暫墊資金購進種子時，需開收據入賬，且主營業務收入和主營業務成本后均不用設“良補”明細科目。若種子未辦入庫手續就銷售，可暫估入賬，并據此結算成本。等入庫手續辦妥后，再調整原賬面數字。

（9）期末結轉成本費用類賬戶：①設專賬時，做分錄，借∶本年利潤；貸：主營業務成本——小麥——明細（包或散）——良補，營業費用，管理費用，財務費用，營業外支出，所得稅。②未設專賬做分錄時，應將關于小麥良補的管理費用，財務費用，營業外支出，所得稅等合并在“營業費用——小麥良補項目支出”明細科目，期末予以結轉。

（10）供種工作結束后：根據各鄉（鎮）供種清冊和收回的代金券。財政部門將剩余的30%補貼款撥入企業時，做分錄，借∶銀行存款；貸：專項應付款——小麥良種補貼資金。

（11）年底或統供工作結束后：結轉本年利潤。做分錄，借∶本年利潤；貸：利潤分配——未分配利潤。統供工作完全結束后，供種企業用財政部門撥入的良補資金購買的種子如有剩余，可繼續轉做普通商品種子銷售。

通過查賬和培訓，盡快糾正供種企業賬務存在問題，為良補工作創造穩固的后勤保障。

2.3 發揮群眾監督作用

如今，支農資金被大量違規使用，充分說明這是一種制度監管的巨大漏洞。同樣，小麥良補資金的劃撥和使用也是在一個自上而下的機制里運轉，從賬戶到賬戶，這必然會增加“雁過拔毛”的機會與可能。所以，事先告訴農民能以怎樣的方式得到多少補貼資金，讓農民對地方政府發放良補資金形成強力監督，這對提高該項資金的使用效率非常有必要。

2.4 實行績效評估考核和審計

按照規定程序認真審核小麥良種補貼資金的使用，通過決算審核，對財政撥付、轉撥、使用環節的管理和資金使用效果做出準確的評價和總結，作為下年招標的一個重要依據。

以上是筆者在檢查小麥良補賬務后的一些淺見和想法，以期讀者參閱指正。

1005-2690（2010）01-0011-03

S 339；S 512.138

C

2009-11-25