對基本醫療保險基金會計核算基礎的探討

《社會保險基金的會計制度》于1999年7月1日起執行，其第四條規定，社會保險基金的會計核算采用收付實現制，會計記賬采用借貸記賬法。基本醫療保險基金是社會保險基金的一個重要組成部分，也就意味著基本醫療保險基金的會計核算只能采用收付實現制。在我國基本醫療保險基金會計核算的初期，其會計核算主要是記錄基金的收入、支出和結余情況，用收付實現制可以比較真實地反映醫療保險基金的實際收支情況，在當時也是適用的。但隨著我國醫療保險制度的不斷完善，醫療保險基金的會計核算已不單純是基金的收入、支出和結余，還包括基金的監督和管理、保值和增值等情況，參保人、監督機構、管理機構也都希望獲得更全面、更真實的財務信息，如基金的籌集是否及時和足額，是否合理運用等。這種會計核算基礎的局限性漸漸凸顯出來，已不能很好地適應醫療保險事業發展的需要。

一、現行的收付實現制會計核算基礎的局限性

現行的基本醫療保險基金采用收付實現制進行會計核算，是以當期實際收到或支出貨幣資金作為確認當期基金收入與基金支出的依據。在收付實現制的原則下，會計核算能夠直觀反映基本醫療保險基金的流動性，醫療基金收入與支出的核算與現金流量相匹配，操作上簡便易行。但其不涉及應計債權、債務核算，不涉及應計收入與支出，也不能提供相應的會計信息。隨著基本醫療保險覆蓋面的不斷擴大，醫療保險政策體系的不斷完善，計算機網絡通信技術廣泛、深入地應用到醫療保險管理等一系列發展態勢都要求加強、規范醫療保險財務管理，這使得適用收付實現制的會計核算基礎與醫療保險改革發展不相適應的情況不斷凸顯，其局限性體現在以下幾個方面:

1.債權債務信息在相應的會計期間不能得到體現，無法真實反映基金的收支和當期損益的全貌。在收付實現制的核算原則下，大量的債權債務等信息在會計核算中無法體現，資產負債表不能客觀反映基本醫療保險基金的財務狀況，所提供的財務信息不完整。如參保單位因經濟發生困難或故意違反規定不及時、足額繳納醫療保險基金，按收付實現制來進行收入核算就無法準確、及時地反映出參保單位的欠繳數額、欠繳時間，也就無法準確地對該參保單位按相關征繳規定計算處罰滯納金等。由此對參保單位不核算應收(或欠繳)部分，使得醫療保險費收入無法實現應收盡收，形成基金管理缺位。

2.會計期間基金收支不具備可比性，容易造成信息誤導。在收付實現制的核算原則下，預繳的醫療保險費不能按期進行分攤而是在收到款項后一次性確認為當期收入，補支以前年度的醫療保險待遇只能作為當期支出，這種核算方法無疑是虛增了當期的收入和支出，造成各會計期間收入與支出的畸高畸低，各個會計期間的醫療保險基金收支失去可比性，還給人為調節財務信息留下了操作空間。如果僅僅依靠現行會計報表反映的基金信息進行決策會對趨勢的判斷產生較大偏差。

3.不能全面反映醫療保險基金的增值收入情況。如醫療保險結余沉淀基金投資國家債券及定期幾年期存款，這些業務在所屬投資的各會計期間，事實上存在穩定、均勻的基金增值收入，且收入可以確認和計量。在收付實現制的核算原則下只能待該投資或存款到期才能確認為當期收入。

4.無法真實反映出定點醫療機構經濟責任制的履行情況。醫療保險基金的支出按發生地點可分為:定點醫療機構、定點零售藥店的記賬支出，參保人員個人報銷的支出以及轉移支出等。定點醫療機構的記賬醫療費支出占醫療保險基金總支出四分之三以上，特別是在醫療保險信息系統的聯網級別越來越高的情況下，該部分的醫療費支出越來越成為醫療保險基金支出管理重點。如各級醫保經辦機構對定點醫療機構的記賬醫療費用，基本上是根據各自的結算規定，按月(季)預付部分記賬醫療費后每半年(年)結清一次。在收付實現制的核算原則下無法準確、及時、完整地反映當期各定點機構及記賬醫療費支出的總體情況，這給進一步兌現定點醫療機構經濟責任制、加強醫療稽核等一系列醫保管理工作造成困難。隨著網絡通信技術廣泛應用于醫保管理，醫療保險信息系統實現縱向聯網的層次不斷提高，醫療保險基金實行地級市統籌(甚至是縣區級統籌)，定點醫療機構記賬醫療費支出會在各級醫療保險經辦機構之間發生大量的往來結算，收付實現制的會計核算基礎無法及時、準確的反映和結算聯網定點醫療機構記賬醫療費支出，制約了就醫刷卡結算事業的發展。

從上述分析看，收付實現制無法在現行醫療保險政策體系下對醫療保險收支進行科學、準確的會計核算，那么就無法提供完整、詳實的財務決算報告。不僅制約了決策部門的數據需要，也制約了科學、準確地編制年度醫療保險基金預算管理的需要，同時也給及時、足額征繳醫療保險基金，實現應收盡收醫療保險基金埋下隱患，進一步影響到醫療保險基金穩定、安全地運行。此處，計算機網絡通信技術已廣泛應用到醫療保險基金的管理，收付實現制無法對醫療保險基金收支進行“醫療保險信息系統應用軟件與財會電算化應用軟件系統同步、同數額”地會計核算，影響到財務管理網絡化的發展進程。

二、對現行會計核算基礎改革的建議

權責發生制是收付實現核算模式的發展，在這種核算方式下，會計核算所能提供的財務信息更客觀、完整，克服了收付實現制的局限性。

1.采用權責發生制會計核算基礎提供的財務信息更為全面詳盡。采用權責發生制的核算原則，即可對醫療保險的歷史欠賬、應收企業欠費、預收的醫療保險費、個人賬戶的應計利息、應支未支的醫療保險待遇等事項在資產、負債、收入、支出中進行合理的確認和計量，在會計核算及報表中均可清晰的反映出來。

2.采用權責發生制會計核算基礎可以使基金應計收入、應計支出、保值增值收益在每個會計期間得到合理的體現。采用權責發生制的核算原則，能合理地對應收醫療保險費，應支醫療保險待遇進行會計核算。醫療保險基金保值增值的收益在所屬會計期間確認計量，使各會計期間的收支具備可比性，有利于對醫療保險基金收支作出預測和計劃。

3.采用權責發生制會計核算基礎能有效地將社會保險基金的運行績效與醫療保險基金管理經辦機構的責任聯系起來，促使醫療保險基金管理機構從“保征收、保待遇”向“管好、用好醫療保險基金，實現基金保值增值”的管理目標邁進，為深化醫療保險體制改革創造條件。

4.采用權責發生制會計核算基礎，能夠比較全面、準確地反映醫療保險基金現在和未來隱性債務的信息，增強醫療保險基金財務信息的完整性、可信性和透明度;也能正確反映醫療保險基金的持續能力，為政府規避基金風險、實施穩健的發展戰略、制定長期的發展政策提供重要依據。

因此，筆者認為，為了適應醫療保險事業發展的需要，比較理想的方式是，對醫療保險基金會計核算基礎采用“權責發生制”，使財會電算化軟件與醫療保險信息系統應用軟件、商業銀行的核算系統實現對接成為可能，進而實現財務軟件從醫保業務信息系統、銀行核算系統自動采集數據進行會計核算，以節約人力，物力和財力，促進醫療保險管理的科學化。

(作者單位:撫州市

醫療保險管理局)