新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)上市公司財(cái)務(wù)工作的影響

摘要:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布是我國(guó)會(huì)計(jì)史上的一個(gè)里程碑，它對(duì)社會(huì)各界尤其是上市公司產(chǎn)生了重大而深遠(yuǎn)的影響。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在許多方面都作了重大調(diào)整，這些新的變化和新的規(guī)定可能會(huì)在很大程度上影響上市公司的財(cái)務(wù)工作。本文試從上市公司角度分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)其財(cái)務(wù)工作的影響，并進(jìn)一步提出應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;上市公司;財(cái)務(wù)工作;影響;應(yīng)對(duì)措施

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和改革開(kāi)放日漸深入，舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)不能適應(yīng)我國(guó)上市公司的快速發(fā)展，財(cái)政部在2006年2月15日頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為、上市公司的健康發(fā)展乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展都有著重要作用。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)上市公司財(cái)務(wù)工作的積極影響

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在許多方面都作了重大調(diào)整，這些新的變化和新的規(guī)定可能會(huì)在很大程度上影響上市公司的財(cái)務(wù)工作?，F(xiàn)就新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些重大變化對(duì)上市公司產(chǎn)生的積極影響進(jìn)行分析。

(一)有利于提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量

下面就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的幾大重大變化談?wù)剬?duì)提高上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量的影響:

1、變更發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了對(duì)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法做出了規(guī)定，取消了“后進(jìn)先出法”，采用“個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法”。發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇會(huì)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生明顯的影響。當(dāng)存貨的價(jià)格一路下跌時(shí)，采用后進(jìn)先出法，將使得當(dāng)期的成本費(fèi)用下降，當(dāng)期利潤(rùn)增加;而采用先進(jìn)先出法，會(huì)使得當(dāng)期的成本費(fèi)用上升，當(dāng)期利潤(rùn)減少。當(dāng)存貨的價(jià)格上漲時(shí)，則反之。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變動(dòng)，使得企業(yè)無(wú)法利用發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方式變更進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)，促使企業(yè)的存貨真實(shí)的反映實(shí)際的歷史成本，減少人為操縱的因素。

2、取消資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回

減值轉(zhuǎn)回是上市公司操縱利潤(rùn)的常用手段，企業(yè)在盈利的會(huì)計(jì)期間，多計(jì)提減值準(zhǔn)備，增加當(dāng)期費(fèi)用，降低當(dāng)期利潤(rùn);當(dāng)企業(yè)虧損時(shí)，可以按需轉(zhuǎn)回前期所計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，就可以達(dá)到減少當(dāng)期費(fèi)用，增加當(dāng)期利潤(rùn)的目的。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后，規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時(shí)，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，此項(xiàng)規(guī)定在很大程度上遏制了上市公司通過(guò)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)的行為，而只能通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的途徑去提高企業(yè)的業(yè)績(jī)。

3、引入公允價(jià)值計(jì)量模式

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)量屬性做出了重大調(diào)整，不再?gòu)?qiáng)調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性，全面引入公允價(jià)值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性，并且給予了公司更大的自主權(quán)來(lái)根據(jù)對(duì)公司經(jīng)濟(jì)預(yù)期的改變調(diào)整會(huì)計(jì)政策。這種以市場(chǎng)價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，但是在使用范圍上相對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還較為謹(jǐn)慎，主要體現(xiàn)在投資性、金融工具、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和非共同控制下的企業(yè)合并等方面。公允價(jià)值計(jì)量模式克服了因采用成本計(jì)價(jià)模式而對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值低估的缺陷，能夠較好地反映企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和盈利能力。

4、采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一了所得稅的核算方法，要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，而根據(jù)之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)可以采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法(包括遞延法和債務(wù)法)核算所得稅，其中債務(wù)法為損益表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同，引入了暫時(shí)性差異的概念，擴(kuò)大了可轉(zhuǎn)回差異的核算范圍，不僅包括損益表法只能核算的時(shí)間性差異，還包括非時(shí)間性差異外的暫時(shí)性差異，據(jù)此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并進(jìn)一步得出所得稅費(fèi)用，包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。

(二)有利于提高會(huì)計(jì)信息的透明度

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還對(duì)上市公司的信息披露提出了更高的要求，促使上市公司信息披露的逐步完善，提高上市公司業(yè)績(jī)的可預(yù)測(cè)性，以便于投資者做出更準(zhǔn)確的價(jià)值判斷和投資決策，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)上市公司在會(huì)計(jì)信息披露方面產(chǎn)生的影響主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:

1、加大了對(duì)關(guān)聯(lián)交易的披露

首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加大了關(guān)聯(lián)交易披露的范圍和內(nèi)容。比如舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)未結(jié)算項(xiàng)目只簡(jiǎn)要披露金額或比例。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)未結(jié)算項(xiàng)目要求披露未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息，同時(shí)還要披露未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額。其次，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增強(qiáng)了關(guān)聯(lián)交易披露的清晰度。比如舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露，但未明確提及披露的層次即母公司、最終控制方和最低中間控股公司。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出需要披露的層次，規(guī)定企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露母子公司的關(guān)系，母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱;母公司和最終控制方均不對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司名稱。

2、嚴(yán)格了合并報(bào)表的要求

首先，增添了合并報(bào)表的種類。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類僅包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)分配表，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在此基礎(chǔ)上，增添了合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益增減變動(dòng)表和附注三個(gè)部分，使合并報(bào)表真實(shí)反映公司集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。其次，擴(kuò)大了合并報(bào)表的范圍。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并報(bào)表范圍確定提出了更嚴(yán)格的要求，規(guī)定凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報(bào)表范圍，即使所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍，這一規(guī)定使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)的公司的債務(wù)，減少了企業(yè)集團(tuán)粉飾業(yè)績(jī)的可能性，提高了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的使用價(jià)值。

(三)有利于我國(guó)上市公司融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系

我國(guó)加入WTO以后，越來(lái)越多的上市公司走出國(guó)門(mén)，參與到國(guó)際經(jīng)濟(jì)的大潮中。但是2007年之前，由于舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不融合，上市公司往往需要編制兩套會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)應(yīng)對(duì)監(jiān)管，給上市公司帶來(lái)了沉重的負(fù)擔(dān)。然而，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，滿足了國(guó)際資本市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，增強(qiáng)了我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表跟國(guó)際通行的財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，減少了上市公司在國(guó)際市場(chǎng)上的交流障礙，為中國(guó)上市企業(yè)進(jìn)一步融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系、真正走上國(guó)際經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施給上市公司財(cái)務(wù)工作帶來(lái)的問(wèn)題

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施是我國(guó)會(huì)計(jì)史上的一個(gè)重要里程碑，大大縮小了與國(guó)際準(zhǔn)則的差距，對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施并不是完美無(wú)缺的，它同時(shí)給上市公司的財(cái)務(wù)帶來(lái)不少的問(wèn)題。首先，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)要求甚高，而目前我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)還參差不齊，財(cái)務(wù)系統(tǒng)發(fā)展還不夠完善，有待進(jìn)一步提高。其次，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上仍然不夠完善。例如公允價(jià)值的引入，對(duì)于反映上市公司的真實(shí)價(jià)值有著較大的作用，然而，在現(xiàn)實(shí)操作中，公允價(jià)值卻存在著難以計(jì)量、主觀性較高、可能被惡意操縱的情況，極有可能成為操縱利潤(rùn)的又一工具，影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

三、上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)對(duì)措施

1、完善各項(xiàng)配套制度與設(shè)施

首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，使得上市公司原本的會(huì)計(jì)政策變得落后，因此，上市公司應(yīng)制定以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的公司會(huì)計(jì)政策，配合相關(guān)的會(huì)計(jì)制度，適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。其次，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)上市公司會(huì)計(jì)軟、硬資源提出了更高的要求，上市公司應(yīng)該投入足夠的時(shí)間和金錢對(duì)公司的財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)、對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)、對(duì)會(huì)計(jì)資源進(jìn)行重新整合等。最后，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的信息披露提出了更高要求，需要上市公司完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部權(quán)力制衡、信息披露等機(jī)制，強(qiáng)化獨(dú)立董事與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職能，有效提高上市公司信息披露的可靠性和質(zhì)量。

2、提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非常強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷能力，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，但目前我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)還不能適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。首先，上市公司的財(cái)務(wù)人員應(yīng)通過(guò)培訓(xùn)和自學(xué)相結(jié)合的方式全面系統(tǒng)的掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓和實(shí)質(zhì)，轉(zhuǎn)變觀念、更新理念，不斷提高專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平，提高職業(yè)判斷水平。其次，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)。

3、建立良好的監(jiān)管體系

在進(jìn)一步完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管，加強(qiáng)內(nèi)外部控制環(huán)境的建設(shè)，提高會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行和監(jiān)管質(zhì)量，確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到有效的實(shí)施。首先，上市公司要通過(guò)建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，嚴(yán)格貫徹會(huì)計(jì)法律法規(guī)，形成自覺(jué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，并充分利用獎(jiǎng)懲機(jī)制，從源頭上遏制會(huì)計(jì)造假行為，確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理運(yùn)用和有效實(shí)施;其次，上市公司應(yīng)充分、積極地配合與利用外部監(jiān)管，保證對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

結(jié)語(yǔ)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布是我國(guó)會(huì)計(jì)史上的一個(gè)重要里程碑，它對(duì)社會(huì)各界尤其是上市公司產(chǎn)生了重大而深遠(yuǎn)的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施在給上市公司財(cái)務(wù)工作帶來(lái)積極影響的同時(shí)，也會(huì)帶來(lái)一些問(wèn)題，面對(duì)這些問(wèn)題，上市公司應(yīng)采取一些應(yīng)對(duì)措施，相信在上市公司與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷的磨合之后，最終形成我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和上市公司間的良性互動(dòng)。

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(作者單位:中國(guó)服裝股份有限公司)