信息技術手段在電力企業內部審計中的應用

摘要:由于各方面的原因，目前信息技術手段在電力企業內部審計中的應用還存在一些問題和不足，表現在:無論從資金投入，還是人員配置等各方面，電力企業內部審計信息化建設都沒有達到理想狀態;內部審計人員缺乏電力經營管理知識，對國內財務系統計算機運用也落后于財務人員;內部審計機構占有的有效信息不足。為此，應充實內部審計隊伍，提高審計從業人員的信息技術素質;應通過各種信息技術手段，不斷加強內部審計信息的收集工作，并形成信息共享機制;利用信息技術手段，強化內部審計信息的輸出與反饋。

關鍵詞:信息技術;電力企業;內部審計

進入21世紀以來，我國電力企業經營管理涉及業務領域不斷擴張，呈現出經營范圍跨度大、營業場地分散、組織結構關系縱橫交錯等一系列特點，從而迫使電力企業必須借助于信息技術手段，利用計算機網絡系統進行全過程信息化企業管理。所謂信息技術，是指“有關信息的收集、識別、提取、變換、存儲、傳遞、處理、檢索、檢測、分析和利用等的技術。計算機技術與現代通信技術一起構成了信息技術的核心內容。”

內部審計部門作為電力企業綜合性的經濟監督部門，面對這種新的形勢，必須適應經濟社會信息化發展的要求，加快推進內部審計信息化建設，使內部審計作用真正有效發揮，并協助企業提高經濟效益，增強競爭能力。為此，電力企業集團提出了建設國際一流電力公司審計的發展目標，并于2002年8月頒發了《關于建設國際一流電力公司審計的指導意見》(國電審[2002]568號)及《國際一流電力公司審計工作考核標準》、《中國一流電力公司審計考核標準細則》兩個實施細則，用于指導內部審計實踐。2007年10月17日，中國國電集團公司又印發了《中國國電集團公司內部控制審計標準(試行)》，該標準指出:電力企業內部控制審計是審計人員對企業內部控制的健全性、可靠性、有效性和效率性進行的測試與評價。審計主要內容包括:審查內部控制環境、審查風險管理、審查內部控制活動、審查獲取信息及處理信息的能力、審查監督情況。這表明，電力企業相關內部審計制度和標準已經建立并逐漸完善起來了。

但令人遺憾的是，由于各方面的原因，目前信息技術手段在電力企業內部審計中的應用還存在一些問題和不足，從而影響了內部審計工作的成效。本文對中國南方電網公司貴州電網下屬電力企業內部審計信息化的現狀及存在的問題進行了一些探討，并提出相關建議。

一、企業內部審計信息化的現狀及存在的問題

貴州電網公司是中國南方電網有限責任公司的全資子公司，負責貴州電網的統一規劃、建設、管理和調度。公司下轄電力銷售、設計、施工、科研等23家單位，2008年公司完成售電量904.34億千瓦時，主營業務收入349.5億元，以電力為主的能源工業已成為貴州的第一支柱產業，帶動了相關產業的發展，對貴州經濟發展起到了突出的拉動作用。在信息化建設方面，早在2005年，貴州電網公司下屬電力企業就引進了中普軟件公司開發的中普審計管理平臺，主要功能是進行財務審計。2009年，該軟件進行了升級，審計內容擴展到電力營銷審計。總之，近年來，電力企業的內部審計部門在機構設置、人員素質的提高、審計范圍和內容的擴展以及審計手段與方法的創新等方面做出了很多有益的嘗試與探索，從而使內部審計在改善電力企業經營管理和提高經濟效益等方面發揮了一定的積極作用。2008年，公司獲得“2005-2007年度全國內部審計先進單位”和“2005-2007年度貴州省內部審計先進單位”的榮譽稱號。另據統計，2005-2007年公司審計系統共完成審計項目2919項，其中工程項目審計2244項，財務收支審計215項，資產經營責任審計153項，任期經濟責任審計126項，預算審計104項，審計調查53項，效益審計、風險審計和內控審計等創新審計項目24項;共提出審計建議2673條，促進增收節支9075萬元，查出會計信息失真金額53277萬元。

但是，勿庸諱言，由于各種原因，目前信息技術手段在貴州電網公司電力企業內部審計中的應用還存在一些問題和不足，從而影響了內部審計工作的成效。

首先，當前電力企業的審計人員大都具有財務工作背景，通常擁有會計師、審計師、注冊會計師、工程預算審計師等職稱或注冊證書，從事過一定年限的審計實務操作，或者在財務崗位工作過一定時間，對于從事傳統財務審計、經營審計工作沒有問題。但是，勿庸諱言，許多審計人員的電力專業及相關管理知識儲備不足，導致不少企業的內部審計僅局限于企業財務會計方面的審查，很少觸及電力經營管理的其他領域，從而使內部審計多屬財務性質，使得內部審計工作實際上變成了財務會計的自審過程。此外，在國內財務系統計算機運用水平方面，內部審計人員也遠遠落后于財務人員，而且審計人員本身對財務軟件不太熟悉，這不僅增加了審計難度，而且效率低，準確率差，影響了內部審計作用的發揮。

其次，內部審計機構占有的有效信息不足。一方面，隨著電網建設規模的擴大，貴州電網公司的資產規模將翻番，因些無論從人員規模、營業規模，還是管理結構，都變得越來越龐大。目前，貴州電網公司擁有直屬單位22個，并對全省88個縣(市、區)供電(電力)局(公司)進行直管或代管。直屬單位中既包括供電局，還有電力建設工程公司、電力設計研究院、電力物資供應分公司、貴州電力職業技術學院、貴州電力職工培訓中心、貴州電力職工醫院和貴龍飯店等眾多經營實體。這些基層單位涉及眾多不同行業，生產經營過程中需要采購眾多不同類別的產品，審計人員難以準確判斷所有原材料、勞務采購價格和產品、服務銷售價格的公允性，審查難度較大。另一方面，目前內部審計信息的共享性差，其他部門使用的營銷管理系統、財務系統、生產管理系統、人力資源系統、工程結算軟件的運用還是相對獨立的，沒有與審計部門建立網絡聯結，未能實現數據共享和實時監控，不能及時、全面地收集經營信息和財務信息，審計信息也不能及時反饋。可以預見的是，今后隨著貴州電網公司規模和管理跨度的進一步加大，內部審計機構占有有效信息不足的問題將更加突出。

二、內部審計工作中應用信息技術手段的幾點建議

首先，應充實內部審計隊伍，提高審計從業人員的信息技術素質。

無論計算機輔助審計技術如何先進，歸根到底，電力企業的內部審計工作依然要依靠審計人員來執行，在內部審計工作中起決定作用的依然是審計人員。同時，內部審計信息化建設的發展必定對從業的審計人員提出更高的職業要求。要在信息化環境下更好地執行內部審計任務，審計人員除了要具備豐富的金融和審計知識與技能外，更應具備計算機、網絡、信息系統等多方面的知識與技能。因此，內部審計部門應優化群體結構，選聘優秀的專業內部審計人員。建立審計人員計算機上崗考核制度，定期開展計算機審計經驗交流活動，促使他們通過培訓、考核、交流以及自學等途徑掌握計算機的操作和應用等技能。

除了配備專職的內部審計人員外，還可聘用工程技術專家、計算機工程師等專業人員解決計算機審計中出現的困難。同時，讓他們與審計人員相互學習，造就一大批既懂電力企業業務，又熟悉計算機操作的審計人員，以適應電力企業內部審計信息化的需要。

其次，應該通過各種信息技術手段，不斷加強內部審計信息的收集工作，并形成信息共享機制。

基于信息技術的內部審計的特點是以審計單位和被審計對象的計算機聯網系統為載體。審計人員可以實時調取被審計單位有關資料，收集審計有用信息，并對財務報告做出單獨審計的過程，使審計結論更為可靠。前文已述，電力企業內部審計機構存在占有有效信息不足的問題。要從根本上解決這個問題，必須依靠信息網絡技術，實現內部審計系統與經營業務系統和財務系統的有效聯接，根據審計監督業務和審計管理需要，從企業內部各個信息源取得各類審計信息。利用計算機網絡技術，審計人員還可以通過實時檢測、檢查各部門電子賬數據存儲、備份方式，檢測數據文件形成的名稱、位置、時間、大小和屬性，防止人為刪除、修改和重新輸入數據等變化。審計人員還能注意到電子原始憑證數據形成時的合法、合理性，監測系統的運行是否正常，并抽取樣本檢查其是否真實完整。交易測試幾乎可以與交易的處理過程同步，從而將傳統審計的事后監督變為實時監督。

此外，通過不同途徑收集而來的審計信息，嚴格地講只是一些原始材料。必須對這些原始信息進行全面校驗，剔除不準確的信息，同時壓縮多余的信息，變模糊為清晰。通過審計信息加工，還能產生出新的、更有價值的信息，往往從中產生許多很有價值的結論。此外，內部審計部門應盡快建立審計法規政策和被審計對象信息庫。建立被審計對象資料信息庫，將被審計單位的有關數據以及審計報告、審計決定、整改落實情況等附加信息錄入庫內，并逐年更新完善，可以達到對審計對象實行動態管理，提高后續審計項目的工作效率。建立電力企業常用審計法規信息庫，既能夠使審計人員快速了解和掌握最新的法律法規和國家有關的方針政策，又可以對照審計所發現問題的違規依據，做到有理有據，使被審計單位心服口服，同時也可以增強審計報告的規范性和嚴肅性。

第三，應利用信息技術手段，強化內部審計信息的輸出與反饋。

內部審計的目的，是前瞻性的發現風險，并對風險進行防范和控制。2002年，國際內部審計師協會頒布了《內部審計職業實務準則》，該準則將內部審計定義為:“內部審計是一項客觀獨立的保證和咨詢活動，其目的是為實現價值增加并提高組織的經營效率。”這表明，除了傳統的保證服務之外，企業內部審計部門還應就如何改善組織的風險管理和內部控制向企業管理層提供審計數據分析和咨詢服務。

審計師運用數據分析技術，可以對海量的審計數據進行分析，從中發現審計線索，有針對性地執行審計程序。目前在國外，以交易類型數據分析為導向的審計數據分析技術已經得到了比較廣泛的運用，數據分析技術被廣泛地應用在審計的計劃和風險評估、異常交易數據的查找和線索發現、舞弊現象的偵測、評估和檢測內控的有效性以及探求業務流程的改進機會等各個方面。如奧地利政府財政部的審計師在對來自各業務平臺上的海量稅務和海關數據進行分析，在巨大的時間壓力下，完成了對公司發貨額和公司記錄的銷售額的全面審計，挽回了8500萬歐元的損失，并改進了審計流程，以防止舞弊行為的再度發生。

因此，電力企業內部審計部門應充分利用信息技術手段，強化內部審計信息的輸出與反饋功能，為企業管理層和其他部門提供服務，向信息共享、實時審計方向發展。審計工作要圍繞電力企業生產經營活動中遇到的難點、熱點問題，特別是在財務管理、營銷管理過程的關鍵點和關鍵環節，圍繞財務管理的內部控制制度的建立、實施、考核、評價和監督開展審計課題研究，與現有的“電力營銷自動化系統”和“電費管理實用化系統”相結合，找出審計監督的關鍵控制點，將審計管理、財務管理、營銷管理的職能進一步延伸，使運行系統和監督系統緊密聯系，從而提升企業的整體管理水平。

總而言之，信息技術手段的發展與應用不僅為電力企業內部審計的自身發展提供了契機，而且有利于電力企業在市場競爭中處于優勢地位。目前我們對信息化環境下電力企業內部審計工作的研究還是一個較新的領域，目前相關的理論研究和實際應用成果還不是很多。本文的研究是筆者在此領域的初步探索，難免存在缺點和不足，敬請同行和專家批評指正，并將在今后的研究中不斷加以完善。

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(作者單位:貴州電網公司六盤水供電局)