“兩型社會(huì)”下企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究

摘要:“兩型社會(huì)”追求資源的高效利用與合理配置、環(huán)境的有效保護(hù)和良性發(fā)展的，因此，這必然要求加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。本文深入分析了“兩型社會(huì)”建設(shè)與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)在一致性，在探討“兩型社會(huì)”建設(shè)對企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的特殊要求的基礎(chǔ)上提出建立和完善企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的具體建議。

關(guān)鍵詞:“兩型社會(huì)”;環(huán)境會(huì)計(jì);信息披露

一、“兩型社會(huì)”對企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的要求

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及人類文明程度的提高，環(huán)境問題已經(jīng)成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。然而要從根本上解決環(huán)境污染，扭轉(zhuǎn)生態(tài)惡化趨勢，就必須走新型的可持續(xù)道路——“兩型社會(huì)”。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與“兩型社會(huì)”之間存在著一定的必然聯(lián)系，二者是相輔相成和互為依存的關(guān)系。首先，兩者所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)一致。無論是“兩型社會(huì)”，還是企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，它們所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)都是既要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益又要實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益，在促使企業(yè)取得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用自然資源，努力提高環(huán)境效益和社會(huì)效益。這不僅能夠很好地滿足當(dāng)代人的需要，也為子孫后代的發(fā)展創(chuàng)造了良好的客觀環(huán)境。其次，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)“兩型社會(huì)”的必然手段。“兩型社會(huì)”要求披露企業(yè)有關(guān)自然資源的損耗及補(bǔ)償，實(shí)現(xiàn)自然資源的合理配置。所以，“兩型社會(huì)”離不開這一信息披露方法，也唯有環(huán)境會(huì)計(jì)才能更好地影響經(jīng)濟(jì)“兩型社會(huì)”的各個(gè)因素，衡量“兩型社會(huì)”，推動(dòng)“兩型社會(huì)”的進(jìn)程。

(1)“兩型社會(huì)”要求盡快制定特有的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

原有的會(huì)計(jì)理論對生產(chǎn)產(chǎn)品而導(dǎo)致的環(huán)境成本沒有考慮，這不僅造成企業(yè)對產(chǎn)品盈利能力的錯(cuò)判，還會(huì)在宏觀層次上虛增國家財(cái)富。為此，建立一套新環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，對“兩型社會(huì)”經(jīng)濟(jì)過程中環(huán)境資源的耗費(fèi)和補(bǔ)償很有必要。但我國目前現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有對環(huán)境會(huì)計(jì)要素確認(rèn)，由于缺乏“兩型社會(huì)”特有的環(huán)境會(huì)計(jì)行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，也很難統(tǒng)一環(huán)境會(huì)計(jì)核算的對象及披露模式，因此給環(huán)境信息的披露工作帶來一些困難，更無法適應(yīng)“兩型社會(huì)特有的社會(huì)形式”。應(yīng)盡快針對“兩型社會(huì)”特征制定出特有的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立與“兩型社會(huì)”環(huán)保要求相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算體系，讓企業(yè)如實(shí)記錄和反映環(huán)境管理活動(dòng)，充分披露其現(xiàn)實(shí)和潛在的環(huán)境責(zé)任及其面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。

(2)“兩型社會(huì)”要求建立特有的環(huán)境法規(guī)體系

目前，我國只頒布了一些與環(huán)境要素相關(guān)的法律、法規(guī)，但是環(huán)境法規(guī)體系仍不健全、內(nèi)容籠統(tǒng)，與實(shí)務(wù)操作之間有很大的距離，且都沒有對對環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露做出集體的要求和規(guī)定。更加無法適應(yīng)“兩型社會(huì)”對環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的要求，使得“兩型社會(huì)”大多數(shù)企業(yè)會(huì)選擇低調(diào)處理環(huán)境會(huì)計(jì)信息，以減少環(huán)境信息披露對企業(yè)的負(fù)面影響。同時(shí)，企業(yè)可能只會(huì)披露一些較好的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，而對企業(yè)自身不利的信息會(huì)只字不提，從而使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者就難以獲得真實(shí)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，難以對企業(yè)環(huán)境信息進(jìn)行對比分析，從而無法對企業(yè)的環(huán)境信息進(jìn)行全面的評價(jià)，影響其決策。因此，盡快完善環(huán)境法規(guī)體系、加強(qiáng)執(zhí)法力度迫在眉睫。

(3)“兩型社會(huì)”要求環(huán)境會(huì)計(jì)信息計(jì)量方法能切實(shí)可操作

因?yàn)楝F(xiàn)行會(huì)計(jì)核算沒有涉及有關(guān)環(huán)境要素，其財(cái)務(wù)報(bào)表中提供的信息，只是局限于能夠直接以貨幣計(jì)量的事項(xiàng)和業(yè)務(wù)，提供的信息太過于高度的概括和綜合，使得“兩型社會(huì)”的信息使用者無法真正了解企業(yè)的具體情況。由于缺乏科學(xué)的計(jì)量方法及切實(shí)可行的指標(biāo)體系，使得需用貨幣計(jì)量的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本和環(huán)境收益等信息的披露缺乏可操作性，這直接影響了環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。因此，在環(huán)境會(huì)計(jì)信息計(jì)量方面要制定科學(xué)的定量方法和可操作的指標(biāo)體系，以此使得“兩型社會(huì)”信息使用者能切實(shí)的了解企業(yè)信息。

(4)“兩型社會(huì)”要求環(huán)境成本能合理分配

隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，“兩型社會(huì)”的試點(diǎn)區(qū)已經(jīng)開始全面進(jìn)入建設(shè)，自然資源的有償使用機(jī)制也正在形成。企業(yè)使用環(huán)境資源，就一定要對所耗用的自然資源付出一定的代價(jià)，這不僅需要采用一定的計(jì)量手段體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中，還必須制定一個(gè)合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，將環(huán)境成本在使用同一環(huán)境資源的不同企業(yè)、單位、部門之間予以和量的分配，以充分反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是，由于現(xiàn)行環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量理論研究的不完善，實(shí)務(wù)上幾乎找不到這樣一個(gè)合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，所以企業(yè)很難反映和控制其環(huán)境資源及耗費(fèi)和補(bǔ)償情況。因此，“兩型社會(huì)”要求企業(yè)在環(huán)境成本方面一定要確定一個(gè)合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，完善相關(guān)理論研究，以此使得“兩型社會(huì)”中的企業(yè)很好的反映和控制其環(huán)境資源及耗費(fèi)和補(bǔ)償?shù)那闆r。

(5)“兩型社會(huì)”要求加強(qiáng)對環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的監(jiān)督

我國目前公眾的整體環(huán)境意識(shí)比較低下，有些企業(yè)仍然是“重經(jīng)濟(jì)輕環(huán)境”的思想，持續(xù)的行為市場還存在。因此，有些企業(yè)可能就不愿對外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。所以，“兩型社會(huì)”要求加強(qiáng)公眾整體環(huán)境意識(shí)，提高公眾對環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)公眾對企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督力度，以此促進(jìn)“兩型社會(huì)”中的企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。

二、加強(qiáng)“兩型社會(huì)”企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的幾點(diǎn)建議

基于“兩型社會(huì)”對企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的要求，結(jié)合“兩型社會(huì)”的特征及國外政府和非政府組織在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露建設(shè)方面的成功經(jīng)驗(yàn)，試從以下幾方面來建立和完善我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的體系。

(1)逐步建立完整的披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的核算體系

由于環(huán)境會(huì)計(jì)所依賴的理論和方法體系的多元化，其核算對象的復(fù)雜化，許多問題的解決需要會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境科學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)等諸多學(xué)科的交叉應(yīng)用，才能突破計(jì)量環(huán)節(jié)的難題，找到環(huán)境會(huì)計(jì)缺乏與實(shí)務(wù)相結(jié)合的理論支點(diǎn)，對環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的理論指導(dǎo)，避免環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)務(wù)繼續(xù)出現(xiàn)盲點(diǎn)。為此，“兩型社會(huì)”政府及相關(guān)部門應(yīng)該適當(dāng)?shù)匾龑?dǎo)會(huì)計(jì)理論專家們對于環(huán)境會(huì)計(jì)做出更深入的研究，提高我國環(huán)境會(huì)計(jì)理論水平，達(dá)到環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合。同時(shí)也可以適當(dāng)?shù)奈蘸徒梃b發(fā)達(dá)國家環(huán)境會(huì)計(jì)的研究成果，這樣也有利于和國際接軌，提高國際間環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可比性。基于當(dāng)前環(huán)境現(xiàn)實(shí)問題以及環(huán)境會(huì)計(jì)理論與技術(shù)方法研究的現(xiàn)狀，我們可以針對一些環(huán)境污染比較嚴(yán)重對國民經(jīng)濟(jì)影響較大的國家重點(diǎn)建設(shè)行業(yè)和企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，增加其環(huán)境會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，特別是環(huán)境支出和環(huán)境負(fù)債。對于大多數(shù)企業(yè)所共同發(fā)生的環(huán)境業(yè)務(wù)，統(tǒng)一其會(huì)計(jì)處理方法，以達(dá)到相對統(tǒng)一可比。在信息披露方式上，先可以采用補(bǔ)充報(bào)告式，但最終要過渡到同現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告一樣，成為一種獨(dú)立的報(bào)告模式。通過對這些試點(diǎn)企業(yè)的實(shí)踐摸索，逐步建立起完整的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，進(jìn)而擴(kuò)大到所有的企業(yè)。

(2)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)采取新的模式

由于“兩型社會(huì)”利益相關(guān)者對環(huán)境會(huì)計(jì)信息具有不同需求，因此企業(yè)既要披露環(huán)境對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響，同時(shí)也要披露企業(yè)帶來的環(huán)境影響方面的信息。為了便于使用者得的使用，信息的披露應(yīng)采取新的方式，即將可以用貨幣量化的環(huán)境會(huì)計(jì)信息采用非獨(dú)立報(bào)告的形式體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中作為主報(bào)告，同時(shí)將不可用貨幣計(jì)量的環(huán)境會(huì)計(jì)信息采用獨(dú)立報(bào)告的形式集中在一張會(huì)計(jì)報(bào)表中，作為附報(bào)告。主環(huán)境報(bào)告包含環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債等等，同時(shí)分別在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表中增加一些和環(huán)境信息有關(guān)的科目來披露有關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息;附環(huán)境報(bào)告既包括財(cái)務(wù)信息又包括非財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)信息可以包括三個(gè)項(xiàng)目，一類為資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，另一類為利潤表項(xiàng)目，還有一類為現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。這三個(gè)項(xiàng)目可以根據(jù)非獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告填寫。非財(cái)務(wù)信息主要有:環(huán)境法規(guī)的執(zhí)行情況;企業(yè)所采取的環(huán)境保護(hù)措施，制定的環(huán)保政策;環(huán)境質(zhì)量狀況，如污染物的排放情況、主要質(zhì)量指標(biāo)的達(dá)標(biāo)率等。采用這樣的模式就可以幫助報(bào)告使用者評估企業(yè)的環(huán)境措施對其財(cái)務(wù)狀況的影響，確定企業(yè)當(dāng)前的環(huán)境信息披露狀況和未來前景，概括起來更加全面具體，又不會(huì)耗費(fèi)太大的物力、財(cái)力。

(3)制定與披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息相關(guān)的法律和法規(guī)

利用“兩型社會(huì)”特有的社會(huì)形態(tài)，制定針對“兩型社會(huì)”的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)進(jìn)行試點(diǎn)，然后再進(jìn)行全國推廣。具體做法是:①結(jié)合我國已經(jīng)制定和頒布的相關(guān)環(huán)保法律和各省市制定的環(huán)境保護(hù)法規(guī)、條例，制定“兩型社會(huì)”試行《新會(huì)計(jì)法》，將環(huán)境會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督列入新會(huì)計(jì)法，以法律形式確定它的地位和作用，這也是將它付諸實(shí)施的強(qiáng)有力的手段之一。②完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將涉及環(huán)境問題的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，成為必須披露的內(nèi)容，防止有關(guān)政府部門和企業(yè)的短期行為。在現(xiàn)有環(huán)境和會(huì)計(jì)的法律法規(guī)基礎(chǔ)上，制定健全的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度以及更為具體和具有可操作性的實(shí)施準(zhǔn)則，使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。③建立、健全會(huì)計(jì)制度，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)原則設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度，以指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算，使其更具可操作性，便于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算和信息披露，保證環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性。

(4)加強(qiáng)“兩型社會(huì)”政府對企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督力度

“兩型社會(huì)”政府的環(huán)保部門應(yīng)直接組織實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界等多方面力量研究環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的最新發(fā)展，及時(shí)發(fā)布環(huán)境披露指南，利用“兩型社會(huì)”政府的權(quán)威推動(dòng)企業(yè)采用這個(gè)指南開展環(huán)境會(huì)計(jì)工作。國家環(huán)保總局已有一個(gè)強(qiáng)污染企業(yè)初步備選名錄，但目前對于嚴(yán)重污染行業(yè)尚未有一個(gè)全面、權(quán)威、準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)環(huán)保部門應(yīng)盡快制定污染企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)的環(huán)境信息披露做出技術(shù)性基礎(chǔ)規(guī)定，明確企業(yè)應(yīng)披露的技術(shù)指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)，涉及上市公司的，應(yīng)會(huì)同國家證券監(jiān)管部門對其進(jìn)行審核，以促進(jìn)上市公司環(huán)境信息披露進(jìn)一步規(guī)范。環(huán)境會(huì)計(jì)主要以企業(yè)為會(huì)計(jì)主體，揭示企業(yè)對資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任履行情況。“兩型社會(huì)”應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，包括行政管理與監(jiān)督以及專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)，以促進(jìn)企業(yè)對外披露真實(shí)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

(5)加強(qiáng)公眾監(jiān)督企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的力度

針對當(dāng)前“兩型社會(huì)”企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不足，“兩型社會(huì)”政府部門應(yīng)加大對環(huán)保教育費(fèi)用的投入，加強(qiáng)宣傳教育。通過環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)保知識(shí)的宣傳，一方面使企業(yè)本身充分認(rèn)識(shí)環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益之間的密切聯(lián)系，建立健全企業(yè)的環(huán)境管理體系，逐步主動(dòng)自愿地進(jìn)行環(huán)境信息披露;另一方面也能夠使公眾意識(shí)到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是導(dǎo)致環(huán)境污染最為主要因素之一，企業(yè)對環(huán)境保護(hù)負(fù)有不可推卸的責(zé)任。而公眾對環(huán)境信息價(jià)值的關(guān)注是企業(yè)披露環(huán)境信息的社會(huì)基礎(chǔ)。隨著公眾環(huán)境意識(shí)的不斷提高，企業(yè)環(huán)境信息披露的價(jià)值逐漸被人們發(fā)現(xiàn)。利用這些信息，社會(huì)公眾可以了解企業(yè)的環(huán)境表現(xiàn)，從而對企業(yè)的產(chǎn)品和形象做出恰當(dāng)?shù)亩ㄎ唬@些將影響到他們的購買傾向。

(6)加強(qiáng)培養(yǎng)財(cái)務(wù)相關(guān)人員努力提高綜合素質(zhì)

環(huán)境信息披露涵蓋內(nèi)容非常廣，它包含了會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、可持續(xù)發(fā)展學(xué)和工業(yè)生態(tài)學(xué)等方面的知識(shí)。目前，“兩型社會(huì)”非常缺乏這方面的人才，這也是制約環(huán)境信息披露的一個(gè)主要原因。因此，應(yīng)加強(qiáng)該方面的人才培養(yǎng)，以促進(jìn)環(huán)境信息披露工作的進(jìn)展，在繼續(xù)教育的方面努力改善環(huán)境會(huì)計(jì)的空缺，努力進(jìn)行再教育。

三、結(jié)束語

綜上所述，環(huán)境會(huì)計(jì)信息是適應(yīng)社會(huì)和時(shí)代發(fā)展的產(chǎn)物，我們應(yīng)在了解和借鑒國外環(huán)境會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)上，結(jié)合“兩型社會(huì)”的特點(diǎn)和我國國情，研究探索出一條適合“兩型社會(huì)”特點(diǎn)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式，使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露逐步規(guī)范化和制度化。通過企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論與實(shí)踐的不斷完善，實(shí)現(xiàn)環(huán)境資源的損耗和補(bǔ)償?shù)牧夹匝h(huán)，實(shí)現(xiàn)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

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(作者單位:電聯(lián)工程技術(shù)有限公司)