淺議醫(yī)院成本核算的關鍵

摘要:各醫(yī)療單位逐步都在開展成本核算工作，但多數(shù)仍處于初級階段，應逐步做好以下幾項工作，在此基礎上進一步完善、細化、深化，則可逐漸形成完整的成本核算體系:確定成本核算的對象;依醫(yī)院內部控制、業(yè)績考核和管理要求劃分責任成本單元;依劃分的責任成本單元建立賬務系統(tǒng);歸集科室直接成本;分配科室間接成本及管理費用;建立成本核算報表體系。

關鍵詞:醫(yī)院;成本核算;財務

中圖分類號:F234.2文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)01-0103-02

隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善和發(fā)展以及醫(yī)療衛(wèi)生改革的不斷深化，醫(yī)療市場的競爭日趨激烈。客觀現(xiàn)實迫切要求醫(yī)院必須適時更新經(jīng)營治理觀念，增強競爭能力，包括醫(yī)院成本核算等一系列經(jīng)濟管理工作越來越顯示出重要作用。衛(wèi)生部衛(wèi)規(guī)財發(fā)[2004]410號文件，《關于加強醫(yī)療機構財務部門管理職能、規(guī)范經(jīng)濟核算和分配管理的規(guī)定》的通知中，明確要求規(guī)范醫(yī)療機構經(jīng)濟核算與分配工作，“實行科室全成本核算”。

當前，各醫(yī)療單位逐步都在開展成本核算工作，但多數(shù)仍處于初級階段，行業(yè)內基本沒有如企業(yè)成本核算那樣的固定核算模式，各單位核算標準各異，無統(tǒng)一規(guī)范。對于初始開展成本核算的單位，往往感覺無從著手。筆者結合實際工作，認為初步開展成本核算，應逐步做好以下幾項工作，在此基礎上進一步完善、細化、深化，則可逐漸形成完整的成本核算體系。

一、確定成本核算的對象

醫(yī)院成本核算對象是指醫(yī)院成本歸屬的對象，或者說是費用歸集的對象。確定成本核算對象是實行成本核算的基礎，也是進行成本管理的需要。劃分或確定成本核算對象，是解決計算什么成本的問題，或者說是確定成本費用由誰承擔的問題。

醫(yī)院成本核算的對象大體可分為三個層次:醫(yī)院級成本核算、部門級成本核算、項目成本核算。根據(jù)醫(yī)院不同業(yè)務部門和服務性質，依據(jù)成本核算和醫(yī)院管理的需要，可進一步細分，如部門級成本核算對象可細分為:醫(yī)療業(yè)務部門、保障服務部門、藥品部門和行政管理部門等。

二、依醫(yī)院內部控制、業(yè)績考核和管理要求劃分責任成本單元

責任成本單元的劃分一般以醫(yī)院機構設置為基礎，結合醫(yī)院內部考核要求及成本核算的特點加以確定。我院具體劃分為五大類:行政管理、外科醫(yī)療、內科醫(yī)療、醫(yī)技科室、輔助科室，共60多個科室和班組。凡是可以劃清管理范圍，明確經(jīng)濟責任，獨立進行業(yè)績考核的內部單位，只要有費用支出，都可以建立責任成本單元。比如我院輔助科室中的“氧氣組”、“水工組”、“司機班”等，雖不是一個獨立的科室機構，但是都有明確的經(jīng)濟責任，應該以一個單獨的成本單元核算。另外，醫(yī)院中有些費用支出不能歸屬于某一個部門，不應由科室承擔，故增設了“公用列支”這樣的特殊成本科室。

三、依劃分的責任成本單元建立賬務系統(tǒng)

成本核算的大部分數(shù)據(jù)取自會計資料，因而成本核算不應在會計核算體外運行，成本核算賬戶設置應與醫(yī)院會計核算賬戶保持一致，不再另設成本核算科目。依據(jù)劃分的責任成本單元建立“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“管理費用”、“其他支出”的科室多欄式明細賬，及每個會計科目均按責任成本單元分設明細。會計科目也依照業(yè)務發(fā)生的特點以及核算要求作進一步調整，增設了“保潔費”、“被服洗滌”、“會務費”、“會診費”等部分二級科目和三級科目，以使成本核算工作更加細致。

醫(yī)院的會計科目繁多，科室分類眾多，成本核算工作若手工操作，工作量會很大，耗費較多的人力，應以微機操作為宜。在采用專門的成本核算軟件條件不成熟的情況下，我院在現(xiàn)用的用友財務系統(tǒng)中啟用“部門輔助”模塊，分科室歸集費用，以達到實現(xiàn)成本核算的目的。

四、歸集科室直接成本

直接成本是各責任成本單元為進行醫(yī)療服務活動而直接發(fā)生的各種成本費用。有兩種計入方式:直接計入和分配計入。按照會計業(yè)務發(fā)生的時間順序，依據(jù)會計憑證記載的實際發(fā)生額將可歸屬于各責任成本單元的費用直接計入各多欄式明細賬，如“人員工資”、“衛(wèi)生材料”、“郵電費”、“差旅費”等。醫(yī)院應盡可能為直接成本計量創(chuàng)造基本條件，例如，安裝水表、電表、氣表等，若暫不具備條件的，可采用“大用戶剝離”的方法。比如水費、電費的分配中，至少在“供應室”、各醫(yī)技科室、“食堂”等有大功率設備消耗的科室中安裝單獨的計量設施，總的水、電費用扣除大用戶的消耗后，再采用合理的分攤標準進行分配。

需分配計入的直接費用，均應根據(jù)費用發(fā)生的性質，本著相關性、收益性以及重要性原則，選擇科學、合理、客觀、經(jīng)濟的分攤基礎進行分配歸集。比如:“房屋折舊費”，應根據(jù)各科室占用房屋面積分攤，“保潔費”根據(jù)各科室配置的衛(wèi)生員人數(shù)分攤。合理的分攤標準是準確進行成本核算的關鍵因素。

五、分配科室間接成本及管理費用

間接成本是相對于直接成本而言的，是間接為開展醫(yī)療服務活動而發(fā)生的各項費用。如:供應室的醫(yī)療消毒費用，儀修組、水工組等班組發(fā)生的各項輔助費用。月末，將歸集好的各有關責任成本單元發(fā)生的費用，按照“誰收益誰承擔”的分配原則，選擇合理的分攤標準，分項分配到各醫(yī)療科室。

管理費用是行政管理部門為組織和管理醫(yī)院所發(fā)生的費用，可依照費用性質分類確定分配標準，與醫(yī)療活動聯(lián)系緊密的，可選擇“醫(yī)療收入”、“住院人次”、“門診人次”等業(yè)務量標準，與醫(yī)療活動無明顯關系的，可選擇“科室人員”作為分配依據(jù)。

分攤模式一經(jīng)確定，在一個核算期內不應隨意變更，以保證成本費用的可比性。考慮醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務的特殊性，可暫不進行輔助科室和管理科室之間的交互分配。同樣，合理的分攤標準是準確進行成本核算的關鍵因素。

六、建立成本核算報表體系

將眾多的費用項目進行分類，確定成本項目。具體可分為“人力成本”、“材料成本”、“房屋設備成本”、“藥品成本”、“業(yè)務營運成本”、“其他成本”，例如“業(yè)務營運成本”項目中，具體反映各類責任成本單元的“公務費”、“業(yè)務費”、“業(yè)務招待費”等科目所歸集的費用金額。

依照確定的成本項目，編制醫(yī)院醫(yī)療成本總表，“醫(yī)療支出”、“管理費用”等成本明細表，分別列示“本月數(shù)”、“累計數(shù)”、“所占比例”，詳細列示處于不同業(yè)務范圍的費用開支情況，還可進一步分科室、分項目編制成本明細表，以準確地了解各科室、各項目的支出明細、結構變動等狀況。在建立好成本報表體系的基礎上，做好成本分析工作，找出差異，并尋找糾正偏差的有效辦法，為進一步做好成本管理和成本控制提供依據(jù)。

工作中體會:需做好的幾項關鍵基礎工作。

1.領導推動與全員參與原則。成本核算工作需堅持領導推動與全員參與的原則。醫(yī)院領導的重視程度是成本核算工作成功與否的關鍵，沒有領導的統(tǒng)一布置、協(xié)調，僅靠財務部門運作難度很大，有些工作甚至無法開展，成本核算將是一句空話。成本核算也應是一項全員參與的經(jīng)濟管理系統(tǒng)工程，醫(yī)院每個成員都應有成本控制的愿望，樹立控制成本的意識，養(yǎng)成節(jié)約成本的習慣，關心成本控制的結果。具有合作精神，支持成本核算工作。

2.相關科室的協(xié)調與配合。成本核算涉及范圍廣，許多費用消耗的基礎性資料來自諸如后勤保障、設備管理、醫(yī)療統(tǒng)計等相關部門，這些部門提供的基礎性數(shù)據(jù)以及數(shù)據(jù)的客觀性和準確性，直接影響到成本核算結果的可靠性，進而影響成本控制和成本管理等其他工作的有效性。

3.采用權責發(fā)生制進行會計核算。權責發(fā)生制是指收入、費用的確認應當以收入和費用的實際發(fā)生作為確認計量的標準，凡是本期已經(jīng)決定并應列支的成本，不論本期實際是否已經(jīng)支付，都應列入本期。目前一些醫(yī)院為簡化經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理，收入、費用采用收付實現(xiàn)制進行確認，這樣就不能準確反映特定會計期間醫(yī)院成本費用的真實情況以及醫(yī)院的經(jīng)營成果，不能滿足成本核算的要求。

參考文獻:

[1]李信春，王曉鐘.醫(yī)院成本核算[M].北京:人民軍醫(yī)出版社，2002.