農(nóng)行股改與會(huì)計(jì)信息披露

摘要:在現(xiàn)代企業(yè)制度不斷發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為外界了解企業(yè)的一個(gè)最基本的渠道。金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的要求日趨嚴(yán)格，對(duì)準(zhǔn)備上市的中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露，尤其是涉及信用衍生產(chǎn)品等投資資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息披露要求會(huì)越來(lái)越高。通過(guò)分析中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題和成因，對(duì)完善中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露體系提出了相關(guān)的建議。

關(guān)鍵詞:股改;會(huì)計(jì)信息披露;農(nóng)行

中圖分類號(hào):F831文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)01-0078-02

一、股改定位給農(nóng)行會(huì)計(jì)信息披露帶來(lái)的挑戰(zhàn)

(一)會(huì)計(jì)信息披露要適應(yīng)面向三農(nóng)的市場(chǎng)定位

解決好農(nóng)業(yè)、農(nóng)村和農(nóng)民問(wèn)題，事關(guān)全面建設(shè)小康社會(huì)大局，始終是黨和政府全部工作的重中之重。中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行作為國(guó)有大型商業(yè)銀行和農(nóng)村金融體系的重要組成部分，必須履行支農(nóng)職責(zé)，為農(nóng)業(yè)、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供信貸支持和綜合金融服務(wù)。面向三農(nóng)的股改定位給中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行進(jìn)行全面會(huì)計(jì)信息披露帶來(lái)了挑戰(zhàn)。當(dāng)前中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行64%的網(wǎng)點(diǎn)、56%的員工、45%的貸款分布在縣域，縣域金融是支農(nóng)業(yè)務(wù)的主要區(qū)域。為了迎接這一挑戰(zhàn)，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行提出縣域藍(lán)海戰(zhàn)略，它包含農(nóng)行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)從資產(chǎn)到負(fù)債，從拓展中間業(yè)務(wù)到向客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)等各個(gè)領(lǐng)域。

面向三農(nóng)的股改定位對(duì)農(nóng)行會(huì)計(jì)信息披露的影響主要有:一方面農(nóng)行業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)相對(duì)滯后，存在較大的信息披露缺口，特別是三農(nóng)和縣域事業(yè)部的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)較為薄弱，農(nóng)行上市勢(shì)必要對(duì)這一大業(yè)務(wù)板塊進(jìn)行信息披露，這無(wú)疑給會(huì)計(jì)信息披露工作增加了復(fù)雜性和數(shù)據(jù)獲取的難度;另一方面由于歷史上的政策原因，在農(nóng)行面向三農(nóng)的貸款中，有很大一部分是出于非商業(yè)目的的政策性貸款，這部分貸款不僅收益較低，而且信用風(fēng)險(xiǎn)高，造成了大量不良貸款的產(chǎn)生，給農(nóng)行的財(cái)務(wù)狀況和盈利狀況帶來(lái)了不利的影響。農(nóng)行的內(nèi)部資料也顯示:農(nóng)行在中西部的部分限于保留分支機(jī)構(gòu)是以自身虧損為代價(jià)的。農(nóng)行對(duì)這一部分貸款的披露是不是應(yīng)該充分、真實(shí)的披露?披露之后對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行這樣一個(gè)正在準(zhǔn)備上市的商業(yè)銀行有沒(méi)有什么負(fù)面的影響?既然農(nóng)行的戰(zhàn)略目標(biāo)是城市業(yè)務(wù)和農(nóng)村業(yè)務(wù)兩手發(fā)展，以縣域支行為基礎(chǔ)，以面向三農(nóng)為重點(diǎn)，建立一個(gè)現(xiàn)代化的商業(yè)銀行，那么城市業(yè)務(wù)和農(nóng)村業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息披露是不是應(yīng)該有兩套不同的會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)?而最終這兩套不同的會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)又滿足中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行這個(gè)商業(yè)銀行以盈利為目的的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)?這些問(wèn)題著實(shí)值得思考。

(二)農(nóng)行上市處在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的特殊時(shí)期

2006年2月，財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)，要求上市公司自2007年1月1日?qǐng)?zhí)行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。財(cái)政部頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量、金融資產(chǎn)分類等新的概念和方法，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性接軌，是中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的巨大進(jìn)步。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于金融工具的準(zhǔn)則是最復(fù)雜的，運(yùn)用難度也很大，而這些準(zhǔn)則主要涉及銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。

為了保證實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，2007年9月，中國(guó)銀監(jiān)會(huì)下發(fā)的《關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的通知》，明確規(guī)定了各金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)間表，規(guī)定了中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行等從2008年起按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告。

對(duì)于農(nóng)行來(lái)說(shuō)，實(shí)施和應(yīng)用新準(zhǔn)則是股份制改造和實(shí)現(xiàn)首次公開發(fā)行股票的現(xiàn)實(shí)需要。按照新準(zhǔn)則要求進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和經(jīng)營(yíng)信息披露，將成為引進(jìn)戰(zhàn)略投資者和首次公開發(fā)行成敗的重要問(wèn)題。新準(zhǔn)則實(shí)施帶來(lái)的影響是全面而深遠(yuǎn)的，對(duì)農(nóng)業(yè)銀行傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)理念和管理模式提出了挑戰(zhàn)，新準(zhǔn)則要求從信息質(zhì)量和信息內(nèi)容兩方面規(guī)范銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的行為，信息質(zhì)量要求全面、實(shí)質(zhì)、及時(shí)、可靠、可比;信息內(nèi)容包括銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況、風(fēng)險(xiǎn)管理策略及做法、風(fēng)險(xiǎn)管理量化信息、會(huì)計(jì)政策以及主體業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理與公司治理結(jié)構(gòu)等方方面面，增加了更多的報(bào)表附注披露內(nèi)容，對(duì)信息披露的全面性、完整性、真實(shí)性和透明度提出了更高的要求。中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行只有建立一個(gè)完整的財(cái)務(wù)信息采集和報(bào)告系統(tǒng)，才能滿足新準(zhǔn)則的披露要求。

(三)農(nóng)行尚未建立完善的會(huì)計(jì)信息披露體系

隨著股份制改造的逐步深入，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行已經(jīng)建立了較為完善的公司治理結(jié)構(gòu)，卻沒(méi)有從宏觀上和整體上構(gòu)建一個(gè)全面、系統(tǒng)、科學(xué)的會(huì)計(jì)信息披露體系，沒(méi)有深入中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部，根據(jù)服務(wù)三農(nóng)商業(yè)化運(yùn)作的市場(chǎng)定位，設(shè)計(jì)出城市業(yè)務(wù)和三農(nóng)及縣域業(yè)務(wù)分開的信息披露機(jī)制。其中三農(nóng)及縣域業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息披露，不應(yīng)該是以利潤(rùn)作為主要的衡量指標(biāo)，更多的應(yīng)該是其支持新農(nóng)村建設(shè)的完成情況。中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行要成為公眾持股的上市銀行，必須按照新的要求和規(guī)定開展信息披露工作。農(nóng)業(yè)銀行作為最后一家上市的國(guó)有商業(yè)銀行，在可以充分借鑒其他上市銀行會(huì)計(jì)信息披露既有經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，也面臨著比同業(yè)銀行更加艱巨的會(huì)計(jì)信息披露的任務(wù)。同時(shí)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的要求越來(lái)越高，對(duì)準(zhǔn)備上市的中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露、尤其是涉及信用衍生產(chǎn)品等投資資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息披露的要求會(huì)越來(lái)越高。因此，構(gòu)建一個(gè)全面、系統(tǒng)、科學(xué)的會(huì)計(jì)信息披露體系是中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行亟待解決的重大問(wèn)題。

二、完善農(nóng)行會(huì)計(jì)信息披露的幾點(diǎn)建議

農(nóng)行上市與否不僅取決于良好的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、高質(zhì)量的資產(chǎn)，其信息披露能否達(dá)到上市銀行的標(biāo)準(zhǔn)，也是一條重要的標(biāo)準(zhǔn)。尤其在當(dāng)前全球金融危機(jī)的背景下，市場(chǎng)更加重視信息的全面性和準(zhǔn)確性，而農(nóng)行的會(huì)計(jì)信息披露還存在一些問(wèn)題。一是會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)，如2002年中國(guó)人民銀行發(fā)布了《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》，商業(yè)銀行應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)年度終了后的4個(gè)月內(nèi)披露年度報(bào)告，而中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行一直到2003年7月份才披露年度報(bào)告，存在嚴(yán)重的滯后。二是會(huì)計(jì)信息披露不夠完整。從年報(bào)的內(nèi)容看，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行年報(bào)中主要不披露或少披露的內(nèi)容有:“管理層討論與分析”、“募集資金項(xiàng)目未達(dá)到收益的原因說(shuō)明”、“主營(yíng)業(yè)收入行業(yè)和地區(qū)數(shù)據(jù)比較”、“對(duì)外擔(dān)保獨(dú)立董事的意見”、“關(guān)聯(lián)方占款的說(shuō)明”等敏感、重大事項(xiàng)。針對(duì)存在的問(wèn)題和股改上市所帶來(lái)的挑戰(zhàn)，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行需要從幾個(gè)方面來(lái)完善會(huì)計(jì)信息披露體系。

1.健全公司治理機(jī)制。公司治理狀況的優(yōu)劣，不僅直接影響到農(nóng)行會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，而且有可能通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇、內(nèi)部控制制度的評(píng)估等途徑來(lái)間接決定所披露會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量;同時(shí)，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行作為農(nóng)村金融體系的重要組成部分，其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中具有舉足輕重的地位。因此，其發(fā)展?fàn)顩r、尤其是治理狀況可能會(huì)直接影響到社會(huì)的方方面面，也就決定了中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行的公司治理狀況理所當(dāng)然地成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。而社會(huì)關(guān)注和了解中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行的重要渠道之一就是通過(guò)其信息披露體系向社會(huì)公眾公布的信息。

2.重組中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行組織架構(gòu)。對(duì)于中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)城市業(yè)務(wù)的總分行應(yīng)轉(zhuǎn)變?cè)瓉?lái)的角色和職能，由上級(jí)管理行轉(zhuǎn)變?yōu)榭毓赡腹荆M建全資的服務(wù)三農(nóng)的子公司，由強(qiáng)大的服務(wù)大中城市的總分行做支撐，推動(dòng)服務(wù)三農(nóng)的子公司不斷做深、做廣農(nóng)村業(yè)務(wù)。將城、鄉(xiāng)兩塊業(yè)務(wù)劃清界限，面向三農(nóng)的業(yè)務(wù)劃歸子公司經(jīng)營(yíng)，確立子公司姓“農(nóng)”的法人實(shí)體地位。這樣在保證農(nóng)行整體改制上市的前提下，在制度安排上順應(yīng)了股份制的“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)分明、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧”的要求。金融控股公司的職責(zé)是:出資、管理、產(chǎn)品研發(fā)、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)支撐;子公司的職責(zé)是:以縣域支行為載體，專注于縣域業(yè)務(wù)和三農(nóng)金融產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)，發(fā)揮其點(diǎn)多面廣的優(yōu)勢(shì)及經(jīng)營(yíng)上的靈活性和應(yīng)變能力，以適應(yīng)有巨大差異性和多樣性的縣域市場(chǎng)。在明確母公司和子公司職責(zé)的前提下，把子公司打造成適應(yīng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和特色的大銀行中的“小銀行”。

在經(jīng)營(yíng)核算上，服務(wù)三農(nóng)的子公司，可以設(shè)立專門會(huì)計(jì)科目，對(duì)三農(nóng)和縣域業(yè)務(wù)的資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益、收入支出盈虧等項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)歸集統(tǒng)計(jì)，準(zhǔn)確核算經(jīng)營(yíng)成果，每年向國(guó)家有關(guān)部門、股東和社會(huì)公眾報(bào)告子公司的業(yè)績(jī)和農(nóng)行服務(wù)三農(nóng)的有關(guān)情況。

3.加快實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2006年2月15日，財(cái)政部頒布了包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，將于2007年1月1日在上市和擬上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。新準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，為中國(guó)經(jīng)濟(jì)融入世界提供了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息平臺(tái)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用，是中國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一件大事，新準(zhǔn)則在引導(dǎo)資源配置、支持科學(xué)決策、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、加速金融創(chuàng)新等方面將發(fā)揮重要作用。

對(duì)農(nóng)業(yè)銀行來(lái)講，實(shí)施和應(yīng)用新準(zhǔn)則是實(shí)現(xiàn)首次公開發(fā)行的現(xiàn)實(shí)需要。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，按新準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)提供的會(huì)計(jì)信息，很容易為境內(nèi)外的投資者理解。掌握和運(yùn)用新準(zhǔn)則，日益成為金融企業(yè)進(jìn)入國(guó)際資本市場(chǎng)和參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵。按照新準(zhǔn)則要求進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和經(jīng)營(yíng)信息披露，將成為引進(jìn)戰(zhàn)略投資者和首次公開發(fā)行成敗的重要問(wèn)題。當(dāng)前，無(wú)論是國(guó)內(nèi)證監(jiān)會(huì)還是國(guó)外資本市場(chǎng)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，都要求按照新準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算和披露信息。因此，新準(zhǔn)則已成為進(jìn)入資本市場(chǎng)的門檻。農(nóng)業(yè)銀行要想在資本市場(chǎng)有所作為，必須嚴(yán)格執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按新標(biāo)準(zhǔn)提供經(jīng)營(yíng)信息。

農(nóng)業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露狀況的好壞決定著銀行的經(jīng)營(yíng)管理水平。通過(guò)對(duì)農(nóng)業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并根據(jù)其不同的問(wèn)題提出相應(yīng)的對(duì)策，對(duì)于農(nóng)業(yè)銀行加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露體系建設(shè)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平有著一定的借鑒意義。上市后的中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行還應(yīng)該加快推進(jìn)人力資源綜合改革，不斷提高會(huì)計(jì)信息披露人員的素質(zhì)，加強(qiáng)法律意識(shí)，最終提高中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

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