建設項目跟蹤審計實務分析

摘要:建設項目跟蹤審計是對建設項目資源使用經濟性、效率性、效果性的審計，目的在于促進提高項目建設經濟效益。其內容主要有設計審計、工程招標投標審計、內部控制制度審計等十一個方面。列舉了一部分在實踐中積累的真實案例，對之加以分析，以便從中獲得有益的借鑒。

關鍵詞:投資;審計;實務;建設項目

中圖分類號:F239文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)01-0098-03

建設項目跟蹤審計是建設項目跟蹤效益審計的簡稱，是審計人員隨著項目建設進程，對建設項目資源使用經濟性、效率性、效果性的審計，其目的在于促進提高項目建設經濟效益。跟蹤審計形式為在建設項目審計中實施效益審計內容創造了可能，使之成為建設項目效益審計的良好載體。它不僅在原來竣工決算審計基礎上大大拓寬了審計范圍，而且將造價審計進一步加以深化，即深入到原先審計沒有涉及的造價內容(如隱蔽工程等)，因而可以將其稱之為跟蹤效益審計。2005年中國審計學會在深入實地調研后明確，將跟蹤審計認定為中國當前績效審計的四種模式之一。

根據目前各地探索的通行做法，建設項目跟蹤審計的內容主要有十一個方面:基建程序執行情況審計、設計審計、工程量清單編制審計、工程招標投標審計、材料和設備采購審計、工程合同審計、隱蔽工程審計、額外工程審計、工程進度審計、拆遷審計、內部控制制度審計。以下列舉一些在實踐中積累的真實案例，分析如何開展好跟蹤效益審計，有效促進加強建設管理、控制工程造價、提高資金使用效益。

一、設計審計

關注初步設計、施工圖設計，尤其要注重對設計變更方案的合理性、有效性的審計，發現問題，及時反饋。該項審計有利于優化和完善設計方案，從源頭上防止因設計不合理而帶來的資源損失與浪費。

某大樓工程墻體材料原設計為加氣混凝土砌塊，后設計單位根據建設單位要求變更為蒸壓輕質混凝土(ALC)板材隔墻。由于隔墻材料變更，墻體粉刷方案也將作相應調整。工程內墻粉刷建設單位的擬定做法為:18mm厚石膏砂漿，施工單位報價為24.77元/平方米。按工程內粉刷面積10萬平方米計算，僅內粉刷一項，預計造價就達247.7萬元。

根據工程墻體材料的構造特點以及內粉刷應達到的實際效果，審計組在查詢相關技術資料并聽取有關專家意見后認為，如果適當優化本工程內粉刷的施工方案，可以取到事半功倍的效果。對此，審計組發出跟蹤審計意見單，陳述了優化施工方案的理由:

(1)本工程中使用的是ALC板材墻體，其整體平整精度高于其他材質墻面，在此基礎上的找平工藝應該可以適當簡化，如果仍用15mm厚石膏砂漿進行基底找平，顯然意義不大。(2)根據《蒸壓輕質加氣混凝土(ALC)板構造圖集》(蘇J01—2002)，ALC板材墻面基層無須做粉刷層，可直接涂密封液、膩子打底后做涂料或乳膠漆。當然，作為特例，圖集中也有使用抹灰漿飾面的做法，但灰漿涂抹厚度僅需5mm～8mm。(3)經市場調研，同為ALC板材的已建工程中，亦有用ALC板材專用膩子打底，不做粉刷層的先例，無論是施工工藝和實際使用均達到了預期的效果。據了解，ALC板材專用膩子施工價格為8元～10元/平方米，較之石膏砂漿粉刷，一般可節約15元/平方米左右。結合本工程，如用ALC板材專用膩子打底取代石膏砂漿粉刷，僅內粉刷這一項就可節約造價約150萬元。(4)綜上所述，審計組認為，在不影響工程質量和實際效果的前提下，適當調整本工程內粉刷的施工方案，既可以簡化施工工藝、縮短建設工期;也可以降低建設成本，提高投資效益;同時，由于減少了粉刷層的厚度，可以達到增加室內使用面積的目的。

審計建議引起了建設單位的重視，在擬定石膏砂漿粉刷方案時建設單位并未對方案的性價比進行考證和測算，通過審計意見單的陳述、分析和比較，他們開始重新考慮擬定方案的經濟性和合理性，并組織了專業人員進行了方案論證。論證結果認為審計建議的方案相對擬定方案來說，界面裝飾工序簡便，且能滿足施工和使用要求，比擬定方案更合理、經濟。

最終，建設單位采納了審計建議，節約投資100多萬元。

二、工程量清單編制審計

該項審計有利于提高工程量清單的準確性，防止工程量清單出現錯項、漏項并由此影響到工程質量與招投標價格。

對某幕墻工程招標文件工程量清單的審計中，發現存在重大偏差和錯漏，其中誤差值在100萬元以上的就有四項。

審計組將工程量清單及標底審計意見直接與建設單位和招標代理機構溝通，被審計單位按審計意見及時對工程量清單及標底進行了修改和調整，避免了因工程量清單及標底中的錯誤而導致相應的損失和相關的扯皮因素。

三、工程招標投標審計

包括招標文件和招標程序審計，審計開標、評標、定標過程，維護招投標工作的公開、公平、公正。該項審計有利于防范招標文件缺陷的風險，有助于優選工程承建者，并由此提高工程質量和控制工程造價。

某打樁工程采用公開招標方式選擇打樁單位。根據評標辦法，工程實行最低價中標。建設單位提供的標底價分別為:錘擊樁351.13元/立方米，靜壓樁362.21元/立方米。

招標過程中，A施工公司的報價分別為158.8元/立方米和166元/立方米，此報價均為參投單位中的最低價。但評委認為，A施工單位的報價明顯低于標底價，存在惡意低價傾向，難以確保施工，建議廢標。

審計組在對打樁工程招標程序審計后發現，A施工公司的報價完全響應了招標文件的要求，其報價在打樁市場有過先例，評委認為其惡意低價競標的依據不充分。為此，審計認為應按有效標進行評定。

經進一步論證，評委最終采納了審計意見。經綜合評定，A施工公司中標。

四、材料和設備采購審計

在對建設項目設備和材料采購進行審計時，首先審查采購的方式是否合理、合法、合規，是否進行招投標或比價采購，價格是否符合市場情況;其次審查設備、材料采購的規格、型號、數量與合同要求是否一致，審計時要根據建設單位提供的設備、材料采購計劃進行核對。尤應關注特殊規格材料、非標設備的采購情況。

在某工程施工中，因房屋建筑發生移位，導致基礎工程發生變更。為加快施工進度，設計方案提出使用預應力管樁，這種材料在當時屬新型材料的。施工單位事前進行了價格申報，管樁規格為管徑300mm，管壁厚90mm，申報的價格為168元/米。

由于預應力管樁為新型材料，審計組在以往的審計中尚未碰到過，對其價格心中無數。審計人員便通過互聯網查閱、了解該材料的技術參數、優缺點等基本情況，并通過電話向數家生產廠家進行咨詢。審計人員在基本掌握該材料市場價格并進行合理測算的基礎上，提出了審計建議:

由建設單位與施工單位共同組織三家以上的生產廠家進行比價，確定該材料的價格。

施工單位找來兩家單位，報價為170元/米。由于審計組事前對該產品價格有所了解和掌握，便提出報價不盡合理、要求降價的建議。此后，建設單位的有關人員會同審計人員又開展了必要的市場調查，最后確定該材料的結算價為110元/米，比報價低了58元/米，由此促進節約建設成本45萬元。

五、工程合同和隱蔽工程審計

包括合同簽訂前對合同條款的審核把關和合同執行審計。該項審計有利于防范合同本身帶來的風險和損失，有利于合同的嚴格執行，防止工程隱蔽環節的偷工減料及高估冒算問題，提高工程質量。

在某公用建筑的項目審計中多次發現施工單位在隱蔽工程施工中，不按圖紙或施工方案施工、偷工減料的行為。

例如，在內裝飾幕墻的跟蹤中發現，施工單位擅自改變施工方案中幕墻龍骨間距，減少次龍骨數量;在室外管道工程的跟蹤中發現，施工單位未按設計要求做管道墊層，將管道直接敷設在素土上;在廣告牌鋼骨架的跟蹤中發現，施工單位到場的鋼骨架型材壁厚達不到施工方案要求。

審計人員與建設單位進行了溝通，起初建設單位還存在麻痹思想，認為“上述問題不足以影響到結構安全，審計發現了就按現場施工的工作量進行計量，扣除圖紙或施工方案中施工單位未實施的部分即可。” 對此，審計組出具了跟蹤審計意見單，要求建設單位高度重視施工質量，簡單地扣除造價不可取，消除安全隱患、建設優質建筑產品是最根本的。對不符合設計要求、偷工減料的施工產品，應堅決要求施工單位予以整改。同時，要求建設單位責成監理單位切實履行起其質量控制職能，嚴格按合同約定履行自己的職責。

審計意見得到了建設單位的重視，建設單位建立了由建設、監理、內審組成的督查組，每周定期對施工質量進行檢查，發現不符合要求的施工項目，及時要求施工單位進行整改。審計意見對建設單位加強工程質量控制起到了一定作用。

六、額外工程審計

對于合同外工程(包括在工程實施過程中發生的工程變更、額外工程)，建設項目相關單位必須嚴格按程序進行申報，并書面說明變更原因，提交實施方案的同時，申報變更價款，經監理、建設方審核后，報審計組審計。

在對某住宅小區配套河道工程的跟蹤審計過程中，發現因工程代建單位管理疏忽，使標內分部分項子目“挖淤泥”的現場施工工程量大大高出清單工程量，且投標單價明顯高于合理單價，僅該子目一項就發生額外費用42.81萬元。

審計組在工程進行過程中，對工程施工現場的分部分項工程量進行了計量，在對照合同和投標書進行計價后發現了下面的問題:

(1)清單編制質量不高，挖淤泥子目清單工程量的測算與施工圖和現場情況存在明顯誤差。“挖淤泥”子目招投標清單工程量為300m3，而實際發生的工程量為11 122.41 m3，超出10 822.41 m3。(2)由于清單工程量誤差，給施工單位提供了不平衡報價的空間，大大增加了工程成本。該子目按計價表測算綜合單價應為18.13元/ m3，而投標綜合單價為38.49元/ m3，投標價高出一倍多。按實際發生工程量計算，發生不合理的額外費用22.65萬元，該金額占該工程投資的15%。(3)代建方疏于管理，對工程量清單編制的準確性未進行審核，并且對異常的額外工作量未及時予以更正。

針對上述情況，審計人員對合同和相關計價規定進行周密的分析和研究后認為，關于分部分項單項工程量增加的調整辦法，合同中未予明確，應適用蘇建定(2004)290號文第五章第2條規定，即:如合同中未明確規定，分部分項單項工程量變更超過15%，并且該項分部分項工程費超過總分部分項工程費的1%的，綜合單價可作適當調整。

根據該規定，審計組提出該子目綜合單價應作調整。調整方法按文件規定為:清單工程量300 m3 及其15%范圍內執行投標單價;其余超出部分的工程量即10 777.41 m3，根據工程施工合同專用條款約定“按有關規定協商解決”。

審計組與代甲方、施工單位多次交涉，并與工程投資方溝通。最終，合同雙方協商確定了合理的單價，節約工程投資20多萬元，合理地控制了造價，保護了投資方利益。

七、拆遷審計

在項目拆遷階段，應重點關注評估結果的準確性和補償安置費用確認程序的合法性。根據土地性質，按照現行有關拆遷補償辦法，對評估單位出具的評估結果進行全面或抽樣審核。同時，應對拆遷實施單位及相關單位的賬目及時審查，通過走訪、調查被拆遷戶等方法，抽查拆遷實施單位是否按照拆遷安置協議進行補償，有無弄虛作假，截留、侵占、挪用拆遷資金，并及時提出審計建議。

某工程需征用鄉鎮一村委800畝土地，共涉及四個自然村。需拆遷162戶住戶，建筑面積為5.3萬m2，拆遷安置補償費約4 000萬元。針對項目拆遷的特點，審計組派了6名審計人員對拆遷工程進行跟蹤審計。

審計人員在了解、熟悉拆遷現場情況后，分成三個小組工作。在拆遷公司與被拆遷戶簽訂拆簽協議前，對房屋產權證、土地使用證、評估報告、安置補償方法及標準等進行審查。對有疑問的，進行現場調查、詢問，及時處理。

在拆遷跟蹤過程中，審計人員發現拆遷公司上報的四個村委的拆遷戶資料中，均有部分拆遷戶房屋屬于紅線范圍外的現象。

審計人員多次實地察看、查證后發現，有19戶拆遷戶(4戶集體土地、15戶國有土地)不在征地范圍中，總建筑面積達6 440 m2，涉及拆遷資金574.45萬元。其中:有4戶在集體土地上，面積1 206 m2，拆遷補償款為47.92萬元;有15戶在國有土地上，面積5 233 m2，拆遷補償款為526.53萬元。

審計組及時向建設單位及拆遷公司反映情況，建設單位召集拆遷公司、各村委負責人等召開現場工作會議，通報了情況和問題。在事實面前，拆遷公司承認這19戶確實不在紅線范圍內，原本只是想“搭車拆遷”。

由于審計人員跟蹤及時，建議到位，避免了拆遷資金574.45萬元的流失。

八、內部控制制度審計

該項審計有利于促進設計、建設、施工、監理等單位加強內部控制和管理，保障工程質量，防止損失浪費，提高投資效益。

審計組在對某小區工程土建結算的審計過程發現，甲供材料超(欠)供結算異常。例如，小區三標段中不應該欠供的材料發生了欠供，如外墻面磚;有些欠供的材料，領用數量與實際消耗量之間差距很大，如鋼材欠領200噸。

審計人員發現該問題后，重新復核了工程結算，確認材料定額用量準確無誤。審計人員認為，問題出在甲供材領用數量上。于是對建設單位甲供材領用的工程材料賬、財務賬及其相關的內控制度進行了重點審核。經查，甲供材材料賬與財務結賬數量、金額明顯不一致。審計組要求建設單位立即對甲供材數量及金額進行全面審查，找出不一致的原因，確定準確的材料領用量。同時要求建設單位建立健全甲供材領用收發制度和材料、財務及時對賬制度。

建設單位接受了審計提出的建議，全面進行賬賬、賬物核對、調整。調整后，甲供材施工單位領用量與財務結賬數量相符，材料現場領用數量正確。其中小區三標段的外墻面磚由欠供改為超供，鋼筋由欠供200噸改為欠供21.723噸，甲供材結算核減61.79萬元。

審計建議準確地計量了甲供材現場領用量，同時，建設單位也吸取了教訓，立即規范了甲供材領用、簽收、對賬程序，完善了內控制度，避免施工單位占用建設資金。

采用建設項目跟蹤審計在構建權力制衡機制、遏止高估冒算、監督工程質量以及促進規范建筑市場秩序等方面具有事后一次性審計所難以體現的優勢。跟蹤審計形式不僅解決了審計在項目建設環節的缺位問題，從幕后走向了臺前，而且正是由于在這些環節的積極參與所取得的更加豐富多彩的和可以直觀計量的效益審計成果，使建設項目得以實現規范、高效、優質、低價、廉政等目標，才贏得了領導、建設部門及社會各界的普遍贊譽，從而顯著提高了審計自身的地位。

參考文獻:

[1]曹慧明.建設項目跟蹤審計實務[M].北京:中國時代經濟出版社，2006:1-3.