對石油企業應用作業成本法的幾點思考

摘 要:文章對石油企業應用作業成本法的必要性與可行性以及應用原則進行了分析，并對應用作業成本法核算應關注的幾個問題提出了相關建議。

關鍵詞:石油企業 應用作業成本法 實施與應用

中圖分類號:F275 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)05-174-02

作業成本法是始于20世紀30年代、80年代興起于美國的一種先進的成本計算和管理方法，它以“成本動因驅動”理論為基礎，通過資源向作業分配、作業向成本對象分配兩個分配過程，把成本分配與成本產生原因聯系起來，并經過作業分析和對作業有效性與增值性評價，從而找到提高作業效率、減少資源消耗、增加產出價值的有效途徑。對于人多油少、已進入開發中后期油田而言，原油產量開始逐年下滑，油氣開采成本壓力逐年增大，企業生產經營中成本、產量和效益間的矛盾日益突出。筆者擬結合石油企業油氣生產的實際，探討將作業成本法及作業成本管理模式應用于石油企業生產經營管理的有效途徑，為提高石油企業經營管理水平提出建設性的意見與建議，促進企業持續、穩定、健康發展。

一、石油企業應用作業成本法的必要性

由于油氣開發過程的復雜性以及油氣生產成本的發生受到諸多因素的影響，加之多年來油氣開采企業受傳統計劃經濟體制的約束，實行粗放式經營與管理，造成石油企業生產結構不合理，資源浪費嚴重。另外，在傳統油氣開采企業內部管理體制下，計劃部門掌管投資，財務部門管理成本，生產技術部門負責產量配置及開發方案審批。這三個部門由于各自對“產量與效益孰重”認識或重視程度的不同，造成協作效果不理想，影響了生產經營決策的制定與執行，進而影響到企業生產經營目標的實現，造成企業管理出現重疊甚至矛盾。盡管近年來石油企業積極探索各種途徑，遏制了成本不斷上升勢頭，但由于傳統成本計算與管理方法的局限，致使成本控制管理的作用被弱化，不能適應新形勢下強化企業內部管理和優化成本控制流程的發展需要，從而迫切需要改進。

因此，我們應按照體制創新、機制創新、管理創新的經營管理思路，探索作業成本管理這一全新模式在石油企業成本管理中的應用。力求從各項成本費用產生的動因入手，進行作業分析及成本管理與控制，實現作業成本的事前、事中和事后全面控制的動態成本管理，并通過對作業有效性和增值性分析，尋求降本增效和節能降耗的新途徑和新方法，加強精細化管理，充分提高油田開發效益。

二、石油企業實施和應用作業成本法的可行性

1.通過考察油氣開采企業財務成本管理的狀況，筆者認為油氣開采企業具備應用這些理論和方法的主客觀條件。從主觀方面看，油氣開采企業日益注重對現代化科學管理方法的應用，無論是領導層的重視，還是相關制度的不斷完善，都為先進的成本控制理論和方法的應用奠定了良好的基礎;從客觀方面看，由于油氣生產是一個多環節的復雜過程，兼備了資金、技術和勞動密集以及管理細分等特點，使油氣生產成本的形成過程較為復雜，而這正好與成本動因理論和作業成本法的應用環境相適應。

2.目前，油氣開采企業的成本計算及成本管理尚未廣泛應用成本動因驅動理論，但其推行目標成本、標準成本管理與核算方法已擴展到三級單位，并建立了各級責任成本中心，為應用成本動因驅動理論奠定了組織和制度基礎。比如，許多老油田各采油單位已經開展的“生產經營活動分析”及“單井核算與成本管理分析”，在某種程度上不僅應用了作業成本法的原理，而且為進一步實施以生產環節為對象的成本動因驅動理論創造了條件。加上我國油氣開采企業已普遍實現了會計電算化，廣大會計人員業務素質近年來也明顯提高，因此在成本基礎數據庫建設和運行上不存在操作困難，也為作業成本法在實際生產經營中應用提供了堅實的基礎。

三、石油企業作業成本管理應用原則

首先，筆者認為要將作業管理應用于油氣開采企業實際生產經營管理，必須要遵循以下幾個原則:

1.成本投入的科學合理性原則。從油田的行業特點看，在油氣資源、開發條件和生產管理水平一定的條件下，一般規律是油氣產量目標決定實物資產運行數量和生產業務量，進而決定成本總耗費。在目前各石油企業的產量任務由油公司下達、各企業作為成本中心的管理體制下，上級部門應當充分考慮各油氣開采企業所轄油藏區塊地質條件與開發狀況，根據完成油氣產量任務所需的實物資產運行數量和生產業務量來配置成本。這樣可增強成本投入與生產業務量指標之間的關聯性，減少各單位爭成本預算、爭投資計劃的現象。

2.成本管理精細化原則。加強精細化管理已經成為現代企業科學管理的重要內容。各石油企業目前主要根據歷史成本水平分解目標和確定預算，最常用的指標是“噸油成本”。要控制成本僅僅依靠“噸油成本”這一最終成果是不夠的，應將成本控制深入到采油、注水、集輸、作業等各個系統和環節中，這樣才能找到成本發生的驅動因素和控制點。

3.成本控制中經濟與技術相結合原則。現在國內外企業界已經形成一種認識，即“沒有工程師參與的成本控制不是真正的成本控制”。因此，在應用作業管理加強石油企業成本控制過程中，我們一定要將經濟與技術相結合，積極利用科技力量和廣大工程技術人員豐富的實踐工作經驗，參與并指導具體如何在生產經營中不斷改進和創新，切實控制與降低成本，提高經濟效益。

四、石油企業應用作業成本法核算應關注的幾個問題

根據上述作業成本法的一般核算步驟和體系設計，筆者具體結合自身多年從事采油廠成本核算的實際，并經過到采油一線實際調研，摸索出作業成本法在油氣開采企業成本核算中實施和應用的具體思路與方法。現介紹如下:

1.確認和計量各類資源耗費，將資源耗費價值歸集到各資源庫。資源是企業生產耗費的最原始形態。如果把企業看成一個投入產出的作業系統，則所有進入該系統的人力、物力、財力等都屬于資源范疇。但并非所有進入該系統的資源都被消耗，因此在這一階段首先要區分已消耗資源和未消耗資源，并將已消耗資源耗費價值歸集起來。由于企業規模和作業狀況的不同，價值歸集的范圍也不同。大規模的企業生產流程復雜，可劃分多個作業中心，又可以以不同作業中心為范圍歸集資源耗費。

2.分析和確定作業。分析和確定作業，是作業成本法在實施過程中最關鍵的一步，它最終決定了所提供的成本信息是否能夠詳細而準確地反映企業的實際經營狀況。這一過程把企業活動分解為一個個易于理解和操作的基本作業，若干個具有相同性質的基本作業構成作業成本庫。區分不同作業的標志是作業動因，即作業貢獻于最終產品方式和原因。

3.將各資源庫歸集的價值結轉分配到各作業成本庫中去。首先，我們要判斷各資源庫歸集的價值是有效還是無效的資源耗費價值。只有有效的資源耗費價值才分配計入各作業成本庫，無效的資源耗費如廢品或停工損失等計入期間費用。當然，結轉分配的依據是資源動因，即資源被各作業消耗的方式和原因，它反映了資源耗用量與作業量的關系。然后，我們把分配轉入的各項資源價值相加就形成了作業成本庫價值。在分配過程中，要區分不同情況:如果某項資源耗費可以從發生領域上分清某作業所耗，可直接計入該作業成本庫，如提液作業直接發生的直接工資、修理費等;如果某項資源耗費從最初消耗上即呈混合形態，則需要選擇恰當的資源動因將資源耗費分配到各作業，如動力費，一般按各作業實用電力度數分配。

4.將各作業成本庫價值分配計入最終產品成本。實施這一步驟先要區分增值作業與非增值作業，將非增值作業成本庫的價值直接計入期間費用，增值作業成本庫的價值按前述對作業的劃分區別不同情況處理。共同消耗作業則需要以不同的作業動因作分配標準，分配計入最終產品成本。在這里，作業動因是將作業成本庫的成本分配到產品或勞務中去的標準，也是作業耗費與最終產出溝通的橋梁。

5.計算完工產品成本。最終產品的成本計算單應分別不同產品開立，并按作業種類設立成本項目，匯集參與產品生產的各增值作業轉入的價值，各成本項目相加即可得出最終產品成本。

(作者單位:中原油田采油一廠 河南濮陽 457000)(責編:若佳)