試析管理會計在我國企業(yè)的戰(zhàn)略缺位

摘 要:文章闡述了管理會計的學(xué)科定義、工作基礎(chǔ)、主要職責(zé)、目標(biāo)任務(wù)、運營機制和戰(zhàn)略作用，介紹了管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用狀況，分析了管理會計在我國企業(yè)戰(zhàn)略缺位的諸多深層原因，提出了深化企業(yè)機制改革、促進管理會計應(yīng)用的提議。

關(guān)鍵詞:企業(yè)改革 管理會計 戰(zhàn)略決策

中圖分類號:F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)05-146-02

會計是各種企業(yè)中一個歷史十分悠久、地位十分重要的角色，會計工作一方面要滿足各方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，另一方面要滿足企業(yè)內(nèi)部加強經(jīng)營管理的需要，是企業(yè)經(jīng)營管理活動中的一個重要環(huán)節(jié)。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)市場競爭的加劇，企業(yè)的經(jīng)營對會計工作提出了更高的要求，于是會計工作在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中的作用被放大，并在20世紀(jì)初伴隨著泰勒的科學(xué)管理學(xué)說的產(chǎn)生而出現(xiàn)了“管理會計”的新概念，管理會計便作為會計的一個重要分支逐步進入世界上一些先進企業(yè)，以滿足現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的客觀需求，并正在有效地推動著企業(yè)的科學(xué)決策和經(jīng)營。

縱觀各種關(guān)于“管理會計”的論述，雖然各有小異，但基本概念與核心思想是一致的。從學(xué)術(shù)定義上講，“管理會計是適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要，科學(xué)地運用相關(guān)技術(shù)方法，進行數(shù)據(jù)搜集、整理、計算和分析，據(jù)以對經(jīng)濟活動進行衡量、評價和預(yù)測，從而為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益提供信息服務(wù)的一門新興學(xué)科。”從這一定義出發(fā)，可以看出，管理會計仍然是以財務(wù)會計和統(tǒng)計為基礎(chǔ)，以優(yōu)質(zhì)的財務(wù)會計工作和統(tǒng)計工作為前提，整理制作變動成本法下的收益表、全面預(yù)算報表、責(zé)任會計報表、產(chǎn)品成本明細(xì)表、制造費用明細(xì)表、期間費用報表等內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)庫和搜集同類企業(yè)和相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營信息，并對復(fù)雜財務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營信息進行加工、分析和利用，是企業(yè)會計的較高層次;其主要職責(zé)是向企業(yè)內(nèi)部各級管理人員提供短期、長期經(jīng)營、管理和決策所需要的信息，并依據(jù)對企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境和主、客觀條件進行分析與評估，對企業(yè)的項目立項和中長期性投資進行可行性論證、判斷與規(guī)劃，參與企業(yè)經(jīng)營決策，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，促進資源的有效利用，并在企業(yè)的經(jīng)營過程中，及時發(fā)揮反映、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)和監(jiān)督等控制功能，對企業(yè)經(jīng)營活動的結(jié)果進行全面系統(tǒng)的考核和評價，具有一定的戰(zhàn)略意義;其目標(biāo)與財務(wù)會計一樣，都是為了實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化;其實現(xiàn)目標(biāo)的機制是通過對企業(yè)和行業(yè)相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)營信息的搜集、加工，對企業(yè)經(jīng)營實現(xiàn)企業(yè)會計上的嚴(yán)格控制，采取最優(yōu)的管理辦法，充分考慮成本性態(tài)和投入與產(chǎn)出的關(guān)系，在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，使企業(yè)總價值達(dá)到最大。

隨著管理會計在企業(yè)經(jīng)營中的應(yīng)用，無論理論界和企業(yè)實踐領(lǐng)域，都越來越發(fā)現(xiàn)管理會計在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的戰(zhàn)略意義，它可以通過專業(yè)的方法，分析企業(yè)本身、競爭對手和整個行業(yè)的動態(tài)資料，幫助企業(yè)決策層制定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，客觀評價企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的調(diào)整和實現(xiàn)。于是，管理會計在發(fā)展中又產(chǎn)生了一個更高層面的分支，即戰(zhàn)略管理會計，它立足于企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境和內(nèi)部情況，充分汲取戰(zhàn)略管理的基本思想，從更高的角度來進行企業(yè)管理會計方面的規(guī)劃和控制，以及企業(yè)財務(wù)方面的管理，協(xié)助企業(yè)決策層研究解決企業(yè)具有全局性、長期性和根本性的問題，向企業(yè)管理層提供經(jīng)營管理所需要的信息，為改善和提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平提供決策依據(jù)，因而以戰(zhàn)略管理會計為重要組成部分的管理會計已成為現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)科學(xué)經(jīng)營和戰(zhàn)略經(jīng)營的一個重要的保證。

管理會計從西方引入我國是上個世紀(jì)80年代開始的，已經(jīng)有30多年的歷史了，然而，其在我國企業(yè)中的應(yīng)用卻十分薄弱，目前僅在少數(shù)沿海地區(qū)的企業(yè)和中東部地區(qū)的外資企業(yè)、大型企業(yè)程度不同地得到應(yīng)用，可以說管理會計在我國絕大多數(shù)企業(yè)是缺位的，使我國多數(shù)企業(yè)經(jīng)營水平嚴(yán)重落后于西方發(fā)達(dá)國家，難以形成科學(xué)的經(jīng)營戰(zhàn)略，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

管理會計在我國之所以推行遲緩、應(yīng)用落后，是多種原因綜合形成的。

第一，管理會計是會計學(xué)中產(chǎn)生的一個分支學(xué)科，管理會計的發(fā)展與應(yīng)用是與一定的經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境相關(guān)聯(lián)的，社會環(huán)境的變化導(dǎo)致企業(yè)組織形式的變化，企業(yè)組織形式的變化又會引起管理會計實務(wù)發(fā)生變化，最終導(dǎo)致管理會計研究的目的、內(nèi)容、方法相應(yīng)地發(fā)生變化。我國會計學(xué)界以往尚停留在對西方管理會計理論的引進階段，本土化的理論研究工作相當(dāng)薄弱，缺乏適合我國國情、適合我國企業(yè)發(fā)展實際的管理科學(xué)理論，學(xué)科理論難以對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生針對性較強的積極、有效的指導(dǎo)。

第二，由于許多歷史的原因，我國的社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)仍然不夠完善，例如，一些地區(qū)、一些行業(yè)仍然存在著政企不分、市場不健全;經(jīng)濟法律體系不夠完善，使得市場經(jīng)濟環(huán)境中仍然存在著一些不夠平等、公平的問題;有法不依、不規(guī)范、不合法的現(xiàn)象屢見不鮮;金融體制、價格體制還不完善，市場經(jīng)濟的規(guī)律性不時受到干擾。這些情況都與管理會計要求的應(yīng)用環(huán)境有較大差距，妨礙了管理會計的推行。

第三，由于我國企業(yè)改革的時間不長，體制機制的改革尚不徹底，計劃經(jīng)濟的影子還沒有完全淡去，一些企業(yè)，尤其是大中型國有企業(yè)的內(nèi)部管理和市場機制仍然帶有比較濃厚的計劃經(jīng)濟色彩和行政色彩，難以和管理會計所需要的經(jīng)營環(huán)境相對接，甚至?xí)懦夤芾頃嫷漠a(chǎn)生，或抑制管理會計作用的發(fā)揮。

第四，由于管理會計的應(yīng)用不具有法律強制性，企業(yè)是否應(yīng)用管理會計，在很大程度上取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各級管理人員對管理會計的了解和重視程度。當(dāng)前我國的企業(yè)改制工作取得了很大的成績，但一些國營大中型企業(yè)的用人機制仍然停留在由政府主管部門任命的傳統(tǒng)中，一些不善于企業(yè)經(jīng)營、不懂行業(yè)經(jīng)濟的人士被以“工作需要”等名目任命、委派到企業(yè)的高層，擔(dān)當(dāng)企業(yè)的戰(zhàn)略管理和經(jīng)營決策，他們對應(yīng)用管理會計重要性缺乏認(rèn)識，在進行決策時更重視一些行政因素和社會影響因素，因此，“政績決策”、“長官決策”、“激情決策”、“經(jīng)驗決策”和“感覺決策”仍然充斥在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營管理活動中，管理會計制度難以在企業(yè)建立。

第五，由于企業(yè)界和企業(yè)管理層對管理會計缺乏足夠的重視，企業(yè)管理會計的教育和培訓(xùn)工作長期被忽視，導(dǎo)致許多企業(yè)的會計人員缺乏管理會計的基本概念，對管理會計的理論知識和基本方法知之甚少，現(xiàn)有會計隊伍的基本素質(zhì)與管理會計的應(yīng)用有著相當(dāng)?shù)木嚯x，嚴(yán)重地制約了管理會計的普遍應(yīng)用。

第六，我國的相當(dāng)一部分企業(yè)法制觀念淡薄，不規(guī)范的會計行為幾乎存在于我們的大部分企業(yè)，這就使得財務(wù)會計提供的企業(yè)信息不準(zhǔn)確，甚至是虛假的。管理會計的主要信息來源于財務(wù)會計，在財務(wù)會計信息不準(zhǔn)確的前提下，管理會計為企業(yè)決策者提供的相關(guān)信息也就失去了客觀性和真實性，從而影響決策的科學(xué)性。企業(yè)合法經(jīng)營和規(guī)范經(jīng)營的氛圍遲遲難以形成，使管理會計在企業(yè)中的運用失去了基礎(chǔ)性的保證。

第七，管理會計作為一種專門為現(xiàn)代企業(yè)進行決策服務(wù)的管理信息系統(tǒng)，是建立在較高的企業(yè)內(nèi)部管理水平基礎(chǔ)上的。大多數(shù)上市公司和外商投資企業(yè)的內(nèi)部機制比較健全，公司治理結(jié)構(gòu)比較完善，經(jīng)營管理水平較高，因此這些企業(yè)較早地應(yīng)用了管理會計制度，并因此改善了經(jīng)營管理，提高了經(jīng)濟效益。但我國多數(shù)企業(yè)尚未達(dá)到這種較高的管理層次，從而影響了管理會計的普遍應(yīng)用。

這些錯綜復(fù)雜的主客觀原因，使得管理會計在我國絕大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營中得不到應(yīng)用，造成了我國企業(yè)發(fā)展中的戰(zhàn)略缺位。這種狀況嚴(yán)重地影響了我國企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)遲遲走不出“計劃決策”、“長官決策”和“經(jīng)驗決策”等非科學(xué)決策的“蘆葦蕩”，難以真正實現(xiàn)科學(xué)決策，難以切實進入戰(zhàn)略決策，因此也就難以獲得科學(xué)發(fā)展和快速發(fā)展，企業(yè)活力不足，競爭乏力。尤其是在當(dāng)今世界經(jīng)濟一體化的國際形勢下，缺乏科學(xué)戰(zhàn)略決策的企業(yè)，在發(fā)展中難免陷入盲目，難免走彎路，難以形成有效的市場競爭力，走不出落后、被動的窠臼。因此，加快我國企業(yè)改革進程，應(yīng)用管理會計，強化戰(zhàn)略決策和經(jīng)營控制，是促進我國企業(yè)發(fā)展、實現(xiàn)我國經(jīng)濟騰飛的戰(zhàn)略選擇和迫切需要。

(作者單位:吉林大學(xué)管理學(xué)院 吉林長春 130000)

(責(zé)編:廉靖)