對我國個人所得稅熱點問題的再思考

【摘要】個人所得稅是當今世界各國普遍開征的稅種，從上世紀八十年代我國開征個人所得稅以來，經過近三十年的發展，個人所得稅已經成為我國的主體稅種，但隨著經濟的發展，我國個人所得稅制度逐漸暴露出自身的缺欠和漏洞，引發了社會各階層的廣泛關注。筆者擬就征收個人所得稅的作用、稅制改革過程中的熱點問題及改進措施，從三方面進行了分析并提出了自己的看法，希望隨著個人所得稅制度的進一步完善，個人所得稅更能發揮出它應有的作用。

【關鍵詞】稅前扣除額 稅率 稅基 征管

一、征收個人所得稅的作用

1.個人所得稅具有增加國家財政收入的作用

從財稅史上看，個人所得稅始征于1799年的英國。經過兩個世紀的發展，目前已有140多個國家開征了個人所得稅，并已經成為一些國家最主要的稅收來源。近些年來，我國的個人所得稅保持了兩位數的高速增長，現已經成為我國第四大稅種，為我國經濟發展提供了堅實的物質基礎。

2.個人所得稅具有調節收入，縮小貧富差距，維護社會穩定的作用

世界各國個人所得稅稅率普遍采用累進稅率，即隨個人所得的增加稅率也隨之提高，通過對低收入者少征稅或不征稅，高收入者多征稅，縮小社會產生的貧富差距，對緩解各個國家的社會矛盾，維護社會穩定發揮了重要的作用，所以個人所得稅在國際社會中享有“社會減壓閥”的美譽。

二、現階段我國個人所得稅改革的熱點問題

1.個人所得稅“劫富濟貧”的作用發揮不強

據2009年6月18日財政部個人所得稅課題研究組發布的報告說，我國工薪階層繳納的個稅達到了個稅總收入的50％，而20％的富人他們上繳的個稅卻不到個稅總收入的10％。而以美國為例，50％的工薪階層只承擔個稅的5％。10％的高收入者卻承擔了個稅的60％，以上數據可以看出，我國個人所得稅基本是由工薪階層貢獻的，高收入階層納稅較少，高低收入階層收入差距在逐年增大，造成個人所得稅調節收入差距的作用失靈。

2.個人所得稅稅前扣除額較低，工薪階層稅負較重

首先，我國個人所得稅在確定稅前扣除額時一般只考慮個人的日常開支，忽略了家庭開支中的一些主要開支，如未成年子女的撫養教育費、高房價、高醫療價格及通貨膨脹等諸多因素，導致稅前扣除額較低，應納稅所得額增大，加重了工薪階層負擔。其次，稅前扣除額調整具有滯后性，比如，我國80年代開始征收個人所得稅的時候，扣除額規定為800元，之后近三十年的時間里只在2006和2008年調整了兩次。再次，設計稅前扣除額時，未考慮不同地區物價差異，而在全國實行一個標準，經濟發達地區扣除額過低。

3.個人所得稅稅率采用分類稅率，設計不盡合理

目前我國對十一種個人所得開征個人所得稅，在稅率設計上，對工資薪金所得、個體工商戶生產經營所得、承包承租經營所得采用累進稅率。而對其他所得采用比例稅率，并且所得種類不同，稅率不同，即使是累進稅率也因為所得種類的不同而不同，稅率結構復雜，稅率檔次過多，計算煩瑣，一些納稅人不知自己應納稅款如何計算，加重了納稅人、扣繳義務人計稅和申報的難度。

4.征稅范圍較窄，影響個人所得稅的規模

根據個人所得稅法的規定，目前我國只對工資薪金所得、個體工商戶生產經營所得、承包承租經營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得共計11種所得征收個人所得稅。對于其他所得則不予征稅，征稅面較窄。特別是經濟形勢發生變化時，如果不及時調整，很可能會出現該征的不征，不該征收的還在繼續征收的現象，使一些有所得又有納稅能力的人游離于個人所得稅之外。

5.稅收征管法律制度不健全，稅款流失嚴重

主要表現在：(1)納稅人依法納稅的意識淡薄，自行申報納稅的習慣尚未養成，這是客觀上造成稅款流失的主要原因。(2)稅收征管法律制度還不完善，對納稅人偷逃稅的行為處罰太輕，不足以起到震懾的作用，納稅人偷逃稅現象十分嚴重，這是主觀上造成稅款流失的原因。(3)個別稅務人員素質較低，為謀求私利與納稅人惡意串通，偷逃國家稅款。也造成了稅款大量流失。

三、改進措施

1.加強對高收入群體的監管和征稅。縮小貧富差距

從世界各國來看，高收入群體都是個人所得稅的主力軍，加強對高收入群體的監管，可以從以下兩方面著手：(1)建立高收入群體各項所得的自行申報制，對在一定期間所得超過標準的人群要求必須到稅務機關進行自行申報，對不報或少報者國家應立法進行經濟上的處罰，并視情節輕重追究行政乃至刑事責任，同時請新聞媒體予以新聞暴光。建立不良信用記錄。加大其偷稅成本。(2)二是與工商、銀行等部門密切配合，構建高收入群體信用體系，在存款實名制的基礎上，實現個人所得透明化，使高收入群體的每筆所得都在稅務機關的直接掌控下，鏟除孳生偷逃稅的土壤。

2.確定合理的稅前扣除標準

具體可采用如下辦法：(1)在全國范圍內根據各地區經濟發展情況的不同，規定不同的扣除標準，如對經濟發達地區，由于個人消費較高，可以規定較高的扣除標準。(2)建立稅前扣除額聯動機制，根據國家統計局每年公布的經濟增長數據，每年調整一次。(3)考慮到不同收入群體消費水平的不同，將扣除固定金額改為按固定比例扣除，增加扣稅的合理性。

3.調整和簡化稅率結構，適當降低最低級次稅率水平

(I)在總體上實行超額累進稅率與比例稅率并行，以超額累進稅率為主的稅率結構。對工資薪金所得、個體工商戶生產經營所得、承包承租經營所得、勞務報酬所得統一實行同一累進稅率，其余所得依舊適用比例稅率。(2)改革累進稅率設計，將累進稅率級次減少到3至5個，同時適當降低最低級坎的稅率，照顧低收入者；提高中高級次的稅率，加大對中高收入者的怔稅力度，縮小貧富差距。

4.擴大征稅范圍，拓寬個人所得稅稅基

改變征稅范圍的規定方法，對征稅范圍的規定不再采用正列舉的辦法·而規定所有個人所得凡是達到扣除標準以上的均要納稅，對于確實不需要征稅的所得則列在免稅項目中予以剔除。這樣做的好處是能把一些社會上新出現的或原來未征稅的所得都納入到征稅范圍中，擴大了稅基，通過擴大征稅范圍，降低稅率，既減輕了工薪階層的個稅負擔。又保證了個稅收入的穩定。

5.進一步修訂稅收征管法律制度。加大普法宣傳力度

進一步修訂《中華人民共和國稅收征管法》，借鑒國外偷逃稅重罰的成功經驗，加大稅收違法的處罰力度。加強稅務機關隊伍自身建設，成立專門的稅務督察機構，對稅務人員執法過程進行全方位的監督，以減少稅務執法過程中徇私舞弊行為，樹立稅務人員的良好形象，提高征稅效率。另外，在全社會通過各種方式開展個稅普法宣傳，形成納稅人“自覺納稅”的良好氛圍，同時提高企事業單位領導、財務人員的扣稅意識，使其能認真履行代扣代繳稅款的義務，保證稅款及時準確扣繳。

筆者相信，隨著個人所得稅改革的深入，它必將深入人心，迎來稅收史上的春天。