當(dāng)前我省審計(jì)質(zhì)量存在的問題及對(duì)策

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，是審計(jì)機(jī)關(guān)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。本文結(jié)合我省近幾年來審計(jì)復(fù)核、質(zhì)量檢查和優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)比的情況，在客觀分析當(dāng)前我省審計(jì)質(zhì)量存在的問題及原因的基礎(chǔ)上，試就我省審計(jì)機(jī)關(guān)如何強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制，提高審計(jì)質(zhì)量和水平有針對(duì)性地提出若干對(duì)策和措施。

一、當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量方面存在的差距和不足

審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作的規(guī)范程度和審計(jì)作用的發(fā)揮水平。從近幾年來審計(jì)復(fù)核、質(zhì)量檢查和優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)比掌握的情況來看，當(dāng)前我省的審計(jì)質(zhì)量仍存在一定差距和不足。主要表現(xiàn):

(一)審計(jì)準(zhǔn)備工作不夠充分。一是審前調(diào)查走形式，有的項(xiàng)目甚至于不搞審前調(diào)查就倉促上陣。二是審計(jì)方案過于簡(jiǎn)單，操作指導(dǎo)性不強(qiáng)，更有甚者是在審計(jì)結(jié)束后才編制審計(jì)方案，發(fā)揮不了控制審計(jì)過程和結(jié)果的作用。審計(jì)工作仍停留在“查多查少取決于審計(jì)人員的良心，查深查淺取決于審計(jì)人員的決心”，“審到哪里算哪里，查出多少算多少”的狀況。

(二)審計(jì)實(shí)施程序不夠規(guī)范。有的項(xiàng)目審計(jì)通知書未按規(guī)定時(shí)間送達(dá)被審單位;有的項(xiàng)目審計(jì)證據(jù)不充分，取證不規(guī)范;有些項(xiàng)目審計(jì)工作底稿沒有完整記載審計(jì)查證問題和依據(jù)，還有的項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告中反映的情況和問題沒有編寫審計(jì)工作底稿。

(三)審計(jì)執(zhí)法不夠到位。有的項(xiàng)目重要審計(jì)事項(xiàng)不清楚，審計(jì)定性不夠準(zhǔn)確，引用法規(guī)不適當(dāng)、審計(jì)處理不恰當(dāng)，審計(jì)評(píng)價(jià)不全面、不謹(jǐn)慎或超出審計(jì)職責(zé)范圍。有的審計(jì)人員對(duì)查出的問題隱瞞不報(bào)。審計(jì)程序的不規(guī)范和審計(jì)執(zhí)法的不到位，不僅大大降低了審計(jì)質(zhì)量，還帶來了極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響了審計(jì)工作水平的提高。

(四)審計(jì)綜合分析不夠透徹。很多審計(jì)項(xiàng)目往往是就財(cái)務(wù)談財(cái)務(wù)，就數(shù)據(jù)算數(shù)據(jù)，不善于去分析、思考問題產(chǎn)生的深層次根源，很難提出具有宏觀指導(dǎo)性、預(yù)防性的審計(jì)意見和建議，審計(jì)成果提升提煉不夠，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和水平不高。

二、影響審計(jì)質(zhì)量的因素

影響審計(jì)質(zhì)量的因素有很多，有些如審計(jì)體制、審計(jì)環(huán)境等問題一時(shí)還難以解決。這里僅從審計(jì)機(jī)關(guān)自身建設(shè)及審計(jì)質(zhì)量控制的角度對(duì)當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量存在問題的原因進(jìn)行分析，主要表現(xiàn)在以下六個(gè)方面:

(一)思想認(rèn)識(shí)不到位。由于當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)尤其是基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)經(jīng)費(fèi)來源相當(dāng)程度上還要依賴審計(jì)繳款和罰沒收入，因而在我們各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)人員的思想意識(shí)里，程度不同的存在著重繳款、輕質(zhì)量的傾向。加之近年來，隨著審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的不斷拓展，審計(jì)項(xiàng)目越來越多，由于人員少，任務(wù)重，部分審計(jì)人員包括部分審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)“為完成任務(wù)而審計(jì)”的應(yīng)付思想比較突出，在一定程度上忽視了審計(jì)質(zhì)量要求，造成實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目多，打造的審計(jì)精品少，影響了審計(jì)質(zhì)量。

(二)學(xué)習(xí)貫徹審計(jì)準(zhǔn)則不深入。有些審計(jì)人員認(rèn)為執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則是束縛自己的手腳，對(duì)規(guī)范自身的審計(jì)行為沒有引起應(yīng)有的重視。還有部分審計(jì)人員對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)不深入，理解片面，落實(shí)還不到位，審計(jì)人員在多年審計(jì)工作中沿襲的一些不規(guī)范不正確的做法和習(xí)慣難以在短期內(nèi)徹底扭轉(zhuǎn)。

(三)審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范體系不完善。審計(jì)準(zhǔn)則不夠細(xì)化，6號(hào)令的部分規(guī)定與實(shí)際有差距，如審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性評(píng)估流于形式，與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相脫節(jié);對(duì)于一些小項(xiàng)目，一些縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要完全按照6號(hào)令和審計(jì)準(zhǔn)則的要求來執(zhí)行，從人力、物力、時(shí)間上來說，難以承受。

(四)審計(jì)人員素質(zhì)不過硬。一些審計(jì)人員政治素質(zhì)、思想觀念、知識(shí)結(jié)構(gòu)與依法審計(jì)及新形勢(shì)的要求不完全適應(yīng)，審計(jì)過程中雖然下了功夫，費(fèi)時(shí)又費(fèi)力，但顧此失彼，審計(jì)查得不深不透，碰到問題后回避疑點(diǎn)，輕易繞過，使違法亂紀(jì)問題蒙混過關(guān)，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)質(zhì)量。

(五)審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制不健全。迄今為止，我省個(gè)別設(shè)區(qū)市審計(jì)機(jī)關(guān)及多數(shù)縣級(jí)審計(jì)部門還沒有設(shè)立專門的法制機(jī)構(gòu)和人員，也就無法完成審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)行三級(jí)復(fù)核的規(guī)定，影響了審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。不少審計(jì)機(jī)關(guān)雖然建立了審計(jì)復(fù)核制度及審計(jì)質(zhì)量檢查、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議、審計(jì)執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制度等制度，但實(shí)際執(zhí)行不力，沒有真正發(fā)揮對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制作用。其結(jié)果是審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，導(dǎo)致行為不規(guī)范，隨意為之，而一旦出現(xiàn)審計(jì)過錯(cuò)，責(zé)任也無法落實(shí)到人，結(jié)果不了了之。有些審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置了總審計(jì)師一職，但由于職責(zé)不明，責(zé)任不清，對(duì)審計(jì)質(zhì)量也難以發(fā)揮審核和最后把關(guān)的作用。

(六)審計(jì)資源不配套。現(xiàn)階段各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)除了上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)下達(dá)的審計(jì)任務(wù)和自身的計(jì)劃任務(wù)外，還有大量當(dāng)?shù)攸h政交辦的審計(jì)工作及中心工作，審計(jì)任務(wù)重、對(duì)象多、時(shí)間緊、要求高，而審計(jì)資源如人力、物力、時(shí)間非常有限，不配套，尤其在基層審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)不合理，從事審計(jì)業(yè)務(wù)的人比例小，審計(jì)經(jīng)費(fèi)緊張，造成應(yīng)有的審計(jì)程序和審計(jì)內(nèi)容沒有到位。同時(shí)一些審計(jì)機(jī)關(guān)不重視立項(xiàng)時(shí)的調(diào)查研究，年度自定審計(jì)項(xiàng)目的選擇往往帶有一定的隨意性，難以找準(zhǔn)審計(jì)工作與黨委政府中心、工作和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的結(jié)合點(diǎn)，致使審計(jì)項(xiàng)目的宏觀性不夠，重點(diǎn)不突出，難以提升審計(jì)成果的價(jià)值，發(fā)揮服務(wù)地方政府和當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的作用。

三、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策和措施

(一)提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)和廣大審計(jì)人員要堅(jiān)決摒棄那種只重違紀(jì)繳款而忽視審計(jì)質(zhì)量的錯(cuò)誤傾向，提高貫徹執(zhí)行審計(jì)規(guī)范的自覺性。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)干部要重視審計(jì)質(zhì)量建設(shè)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，認(rèn)真研究制定審計(jì)質(zhì)量控制的方針、原則和目標(biāo)，帶頭貫徹執(zhí)行與審計(jì)質(zhì)量控制有關(guān)的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，履行好與審計(jì)質(zhì)量控制有關(guān)的指導(dǎo)、審批、審定職責(zé)，為加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制創(chuàng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境。

(二)聯(lián)系實(shí)際，抓好審計(jì)準(zhǔn)則的貫徹落實(shí)。配合即將頒布實(shí)施的《審計(jì)法實(shí)施條例》和新審計(jì)準(zhǔn)則，密切聯(lián)系實(shí)際，制定和完善與《審計(jì)法實(shí)施條例》、審計(jì)準(zhǔn)則相配套的業(yè)務(wù)文書和規(guī)范，在準(zhǔn)則規(guī)范的細(xì)化方面下工夫，增強(qiáng)可操作性。同時(shí)根據(jù)各行業(yè)審計(jì)特點(diǎn)，努力探索制定相應(yīng)的審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)不同時(shí)期的不同要求適時(shí)予以調(diào)整和完善，提高我省審計(jì)工作的規(guī)范化水平。

(三)探索推行審理制度，加強(qiáng)質(zhì)量檢查。為了適應(yīng)審計(jì)工作發(fā)展，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制，審計(jì)署《審計(jì)署2008～2012年審計(jì)工作規(guī)劃》提出了探索建立審計(jì)項(xiàng)目審理制度的工作目標(biāo)。我們必須積極順應(yīng)這一趨勢(shì)，在我省積極探索推行審計(jì)審理制度，從審計(jì)程序和運(yùn)用法規(guī)正確性復(fù)核向?qū)徲?jì)查證質(zhì)量和審計(jì)處理質(zhì)量的審理延伸，對(duì)審計(jì)全過程進(jìn)行審查和監(jiān)督，提高審計(jì)質(zhì)量把關(guān)的層次。同時(shí)要在總結(jié)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，完善《江西省審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查暫行辦法》，進(jìn)一步加大質(zhì)量檢查的深度和力度。一是檢查與考核相結(jié)合，把審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量列為審計(jì)目標(biāo)管理考評(píng)的重要內(nèi)容，建立審計(jì)質(zhì)量的激勵(lì)機(jī)制。二是完善審計(jì)質(zhì)量問責(zé)制，明確審計(jì)責(zé)任，使審計(jì)執(zhí)法責(zé)任追究制度落到實(shí)處。

(四)開展優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)比，不斷強(qiáng)化精品意識(shí)。進(jìn)一步完善《江西省優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選辦法》，充實(shí)評(píng)優(yōu)內(nèi)容，完善評(píng)優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化評(píng)優(yōu)模式，突出對(duì)審計(jì)程序的規(guī)范性和審計(jì)成果利用的考評(píng)，并建立起省、市、縣(區(qū))三級(jí)優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目層層選拔機(jī)制，加大對(duì)獲獎(jiǎng)項(xiàng)目的獎(jiǎng)勵(lì)力度。為開展全省優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目巡展活動(dòng)，更好地發(fā)揮優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的引導(dǎo)和示范作用。同時(shí)還可開展優(yōu)秀審計(jì)方案評(píng)比、優(yōu)秀審計(jì)報(bào)告評(píng)比、優(yōu)秀審計(jì)成果評(píng)比等內(nèi)容、形式多樣的評(píng)優(yōu)活動(dòng)，最大限度地調(diào)動(dòng)審計(jì)人員重視、提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的積極性。

(五)堅(jiān)持以人為本，建立高素質(zhì)審計(jì)隊(duì)伍。建設(shè)一支政治堅(jiān)定、作風(fēng)過硬、業(yè)務(wù)精通、紀(jì)律嚴(yán)明，適應(yīng)審計(jì)工作不斷發(fā)展變化需要的審計(jì)干部隊(duì)伍，是提高審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。一是加強(qiáng)政治理論和職業(yè)道德的教育，提升審計(jì)干部隊(duì)伍的理論水平、政策水平，大力倡導(dǎo)和弘揚(yáng)“清正廉潔、秉公執(zhí)法”的職業(yè)道德。二是以創(chuàng)建學(xué)習(xí)型機(jī)關(guān)為抓手，加大審計(jì)人員知識(shí)更新的力度，不斷提高干部隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)。三是優(yōu)化審計(jì)干部的知識(shí)結(jié)構(gòu)和人才結(jié)構(gòu)，注意引進(jìn)與審計(jì)相關(guān)的各類型專業(yè)人才，并著力加大審計(jì)人員各類專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，改善審計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)，努力培養(yǎng)復(fù)合型的創(chuàng)新人才。四是要按照未來審計(jì)發(fā)展的要求，加大年輕后備干部的梯次建設(shè)，建立一套科學(xué)的人才儲(chǔ)備機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制和進(jìn)退機(jī)制，為審計(jì)可持續(xù)發(fā)展提供智力支持。

(六)創(chuàng)新審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)項(xiàng)目管理，整合審計(jì)資源。

1.把好審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃關(guān)。審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)和計(jì)劃編制，是審計(jì)質(zhì)量控制的首要環(huán)節(jié)。要堅(jiān)持“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的方針，選好選準(zhǔn)審計(jì)項(xiàng)目，加強(qiáng)調(diào)查研究和項(xiàng)目論證，保證審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的科學(xué)性、針對(duì)性和可行性。在審計(jì)計(jì)劃安排上，要處理好審計(jì)數(shù)量和審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，針對(duì)當(dāng)前審計(jì)資源相對(duì)不足的矛盾，適當(dāng)壓低審計(jì)數(shù)量，確保審計(jì)質(zhì)量，打造審計(jì)精品。

2.整合審計(jì)資源。從計(jì)劃管理和組織方式上體現(xiàn)對(duì)資源的整合，通過統(tǒng)籌安排、合理調(diào)配，使得審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源在總體不足的現(xiàn)狀下能夠在局部形成相對(duì)優(yōu)勢(shì)。打破審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的條塊分割、處(科)室界限，大膽嘗試組建跨專業(yè)、跨部門的“多功能”審計(jì)組，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，注重“因事?lián)袢恕保ㄟ^采取審計(jì)組長(zhǎng)(主審)任職資格制，審計(jì)組長(zhǎng)競(jìng)崗制、審計(jì)項(xiàng)目招投標(biāo)等有效的方法，充分考慮人力資源與審計(jì)項(xiàng)目的最優(yōu)結(jié)合，形成有利于人才脫穎而出和充分發(fā)揮作用的有效機(jī)制，從人員素質(zhì)控制上保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。

3.正確處理國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的關(guān)系。審計(jì)機(jī)關(guān)要充分利用對(duì)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)負(fù)有指導(dǎo)和監(jiān)督的職能，通過委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，通過有選擇地利用內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的成果，充分利用兩者的人力、物力資源，實(shí)現(xiàn)資源互補(bǔ)、成果共享。

(作者單位:江西省審計(jì)廳)