文獻分析國內對可擴展商業報告語言的研究

[摘 要] 自1998年可擴展商業報告語言(eXtensible Business Reporting Language，XBRL)思想的提出至今已有10年，國內對其研究也近10年。本文從文獻分析的角度，借助維普資訊網的期刊搜索平臺，對國內2001-2007年關于XBRL的研究文獻進行了統計分析，揭示了國內研究XBRL的三次快速發展和一次低潮的歷程和原因，指出國內對XBRL的研究正從初始的無序轉向逐步有序，研究力度逐步加深，研究人員逐步專業化，且研究力量在向兩個極端分化。雖然XBRL本身與信息技術是緊密聯系的，但當前對其進行研究的主要力量還是財經專業人士，本文認為這主要是因為國內對XBRL的研究重點還是在標準制定和推廣應用方面，大范圍開展針對XBRL的信息技術研究還缺乏應用基礎。

[關鍵詞] XBRL;文獻分析;文獻貢獻度;統計

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 .01 . 011

[中圖分類號]F275;TP393.4[文獻標識碼]A[文章編號]1673 - 0194(2010)01- 0026- 04

1 引 言

信息技術的發展尤其是網絡技術的普及對傳統會計報告模式提出了嚴重挑戰，建立適應于網絡環境下的會計報告模式日益成為會計界探討的熱點問題[1，2]，而可擴展商業報告語言(eXtensible Business Reporting Language，XBRL)作為世界上第一種專門用于財務信息披露的計算機語言，在改變傳統會計報告中信息傳遞和利用方式的同時，也正在從技術角度促進財務報告和會計理論的改革[3]。

XBRL本身是一個開放式的不局限于任何特定操作平臺的計算機語言，其前身來源于美國注冊師學會進行的一項名為XFRML的計劃，該計劃旨在研究以XML(可擴展的標記語言)為基礎的財務報告。因此，XBRL是XML在網絡財務報告方面的拓展應用，它提供了一個更為明確的財務報告腳本，這使得它不僅能夠確認每一條數據，更重要的是它還能告訴計算機如何處理相關信息，如何鏈接。因此，自2000年7月31日XBRL國際組織首次發布XBRL規范說明書(Specification)及分類準則(Taxonomy)以來[4]，國際和國內的眾多學者、團體和組織都積極響應并參與到XBRL標準的制定和推廣應用中。

從國外的發展趨勢看，對XBRL的研究并非如預想般一帆風順，經歷了一些波折[5]，國內對XBRL的研究也經歷了一個逐步深入的過程。本文將從文獻分析的角度對國內研究XBRL的歷程進行簡單梳理，并從中分析得出一些有益的啟示。

2 歷年文獻數量統計

國內最早談及XBRL的學術文獻可追溯到2001年[6，7]。本文基于維普資訊網(www.cqvip.com)的期刊搜索平臺，利用核心期刊搜索、全部期刊搜索、關鍵詞XBRL搜索和任意字段XBRL搜索等4種搜索方式對2001-2007年的學術文獻進行交叉搜索(見圖1)。

一般說來，核心期刊都是專業性很強的學術期刊，且研究層次比較深①，而全部期刊既包括核心期刊也包括一般期刊，通過分析比較兩者中涉及XBRL的文獻數量變化，可以看出國內對XBRL進行研究的專業化程度的變化趨勢;根據關鍵詞XBRL進行搜索所獲取的文獻都是針對XBRL進行研究的專業文章，而根據任意字段XBRL進行搜索所獲取的文獻有些可能僅僅是談及XBRL，并未對其進行深入研究，通過分析比較兩者數量的變化，可以看出XBRL在國內學術界的影響范圍的變化趨勢。

2.1全部期刊搜索組合關鍵詞XBRL搜索和任意字段XBRL搜索

借助維普資訊網的期刊搜索平臺，將全部期刊搜索和根據關鍵詞XBRL搜索進行組合，共搜索得到文獻158篇，將全部期刊搜索和根據任意字段XBRL搜索進行組合，共搜索得到文獻197篇。圖2對歷年文獻的數量分布進行了統計，從中可以看出，無論是根據關鍵詞搜索還是任意字段搜索，文獻的數量都是逐年增加的，這表明國內對XBRL的研究關注度總體來看還是逐年上升的。但從歷年文獻增長比例看(見圖3)，研究關注度的增長速度是有快有慢的，其變化規律無論是根據關鍵詞搜索還是根據任意字段搜索都是一致的:2003年、2005年和2007年都分別經歷了一個文獻快速增長期。

2003年的文獻快速增長，一方面是因為XBRL剛剛被介紹到國內，一下子引起眾多學者對其進行研究，另一方面是因為國內對XBRL的研究才剛剛起步，因此文獻數量的基數還比較小。

圖4描述了歷年根據關鍵詞搜索與根據任意字段搜索所獲文獻數量的比例，從中可以看出2005年比例最低，其后比例逐年上升。2005年的文獻快速增長，主要是因為學術界對XBRL的認知程度得到快速提升，此時有大量的文章涉及XBRL，但并非真正研究XBRL，真正研究XBRL的文獻對2005年的文獻快速增長貢獻并不大。所以，2005年的文獻快速增長僅僅是數量的增長，而非質量上的增長，是非理性的、無序的增長。到2007年情況有所改變，此時根據關鍵詞搜索獲取的文獻比例在快速上升，因此2007年文獻快速增長的主要原因是真正研究XBRL的文獻增長迅速，對XBRL的研究逐步回歸有序、理性，研究專業化程度逐步加深。

2.2核心期刊搜索組合關鍵詞XBRL搜索和任意字段XBRL搜索

同樣，借助維普資訊網的期刊搜索平臺，將核心期刊搜索和根據關鍵詞XBRL搜索進行組合，共搜索得到文獻82篇，將核心期刊搜索和根據任意字段XBRL搜索進行組合，共搜索得到文獻97篇。圖5對歷年文獻的數量分布進行了統計，從中可以看出，無論是根據關鍵詞搜索還是任意字段搜索，文獻的數量也都是逐年增加的，這表明國內專門研究XBRL的關注度總體來看還是逐年上升的。但從歷年文獻增長比例看(見圖6)，研究關注度經歷過一個增長速度快速下降的過程，其變化規律無論是根據關鍵詞搜索還是根據任意字段搜索都是一致的:2006年是文獻增長速度最慢的一年。

圖7描述了歷年根據關鍵詞搜索與根據任意字段搜索所獲文獻數量的比例，從中可以看出2006年比例最低，其后比例有所上升。因此，2006年是XBRL在國內發展的重要轉折年，也是國內學術界理性研究XBRL的低潮期。這主要是因為經過4～5年的研究、探討，眾多學者已經逐步認識到在我國推廣應用XBRL存在著許多亟待解決的難題[8]，而這些難題的解決必須得到政府相關部門的支持，如果政府主導力量沒有真正到位，那么繼續研究XBRL也就沒有什么實用意義了，研究的積極性在一定程度上受到了打擊。但伴隨著2007 年中國XBRL地區組織的成立，以及在財政部會計司直接領導下的關于中國XBRL分類準則的制定工作逐步提上議事日程，這種情況才開始有所改變，高質量的專門研究XBRL的文獻又開始逐漸增多，研究XBRL的積極性得到恢復。以上結論與第2.1部分根據全部文獻搜索得出的結論“2007年文獻快速增長的主要原因是真正研究XBRL的文獻增長迅速”是一致的。

2.3核心期刊搜索對比全部期刊搜索

圖8將歷年核心期刊搜索獲得的文獻數量與全部期刊搜索獲得的文獻數量進行對比，從中分析得出國內對XBRL進行研究的力量變化和趨勢，無論是根據關鍵詞搜索還是根據任意字段搜索，二者所反映出來的情況都是大體一致的:核心期刊搜索獲得的文獻數量占全部期刊搜索獲得的文獻數量比例趨向于50%，即每兩篇關于XBRL的文獻中，就有一篇是發表在核心期刊的。在全部文獻數量逐年增加的情況下，這說明研究XBRL的力量在逐漸向兩個極端發展，一方面是深入研究XBRL的力量在不斷擴大，另一方面是流于形式的研究XBRL的力量也在增強，且二者比例逐步穩定。因此，對XBRL進行研究的力量分化現象越來越明顯，且兩者差距越來越大。

3 文獻單位和專業統計

在對歷年文獻數量進行統計的同時，對文獻的出處進行統計也非常有意義，它不僅可以揭示研究的力量分布，還可以對其進行分析，揭示未來的發展方向。圖9和圖10分別將核心期刊搜索組合關鍵詞XBRL搜索得到的82篇文獻的單位分布和專業分布進行了統計，它們總共來自于60個單位和99個專業(合作文章按作者專業分別記錄)①。

從圖9單位分布圖可以看出，在統計的所有單位中綜合院校所占比例占絕對優勢，這與全國院校中綜合院校占有絕對優勢，且大多數綜合院校都開設有財經、計算機、信息專業有關，圖10的專業分布圖也佐證了這一結論。但從文獻貢獻度看，財經院校財經專業人士提供了相對更多高質量的學術文獻 ②。

所以，當前國內對XBRL進行深層次研究的主要人員還是來自于財經專業的人士，這與XBRL在國內的發展現狀相吻合。雖然XBRL本身與信息技術是緊密聯系的，但當前國內對XBRL的研究重點還是在標準制定和推廣應用方面，大范圍開展針對XBRL的信息技術研究還缺乏應用基礎，這也是計算機、信息專業人士還很難針對XBRL展開深層次研究的主要原因。

4結束語

本文從文獻分析的角度，借助維普資訊網的期刊搜索平臺，對國內2001-2007年關于XBRL的研究文獻進行了統計分析，揭示了國內研究XBRL的3次快速發展和1次低潮的歷程和原因，指出國內對XBRL的研究正從初始的無序轉向逐步有序，研究力度逐步加深，研究人員逐步專業化，且研究力量在向兩個極端分化。需要注意的是，國內期刊種類繁雜，很難將它們全部囊括進行分析，本文僅是對國內研究XBRL的總體發展、變化趨勢進行了分析。

主要參考文獻

[1] 劉國英. 基于XBRL的網絡財務報告模式分析與展望[J].中國管理信息化，2007(4):36-38.

[2] 楊海峰.信息技術環境下的財務呈報研究綜述[J].會計研究，2004(7):84-88.

[3] 何玉，張天西.XBRL理論研究綜述[J].世界科技研究與發展，2006(4):85-90.

[4] Eric E Cohen， NealHannon. How XBRL Will Change Your Practice[J].The CPA Journal，2000(11):36-41.

[5] Neal Hannon. XBRL and Metcalfe’s Rule of Technological Change[J].Strategic Finance，2004，85(7):57-58.

[6] 丁玲.論網絡財務報告語言的發展及對我國的啟示[J].中國會計電算化，2001(7):27-28

[7] 王松年，沈穎玲.網絡財務報告的技術問題研究[J].財經研究，2001(8):52-58.

[8] 劉勤.對當前一些有關XBRL流行觀點的思考[J].會計研究，2006(8):80-85.