探析作業(yè)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)

[摘要]隨著高科技的蓬勃發(fā)展，企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，傳統(tǒng)的按單一的產(chǎn)量成本動(dòng)因分配間接費(fèi)用的方法已不能很好的發(fā)揮作用，已不能滿足管理者的需要，作業(yè)成本法就在這一背景下應(yīng)運(yùn)而生。本文通過(guò)分析作業(yè)成本法的內(nèi)涵，進(jìn)一步剖析了作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)也提出了作業(yè)成本法的不足之處，并指出了在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)。

[關(guān)鍵詞]作業(yè)作業(yè)成本法成本動(dòng)因

一、引言

作業(yè)成本法(Activity Based Costing，簡(jiǎn)稱ABC)最早起源于20世紀(jì)30年代，是由美國(guó)著名教授科，斯托布斯的長(zhǎng)期研究逐漸發(fā)展起來(lái)的，90年代以來(lái)已經(jīng)逐步在歐美獲得了廣泛地應(yīng)用。作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)成本動(dòng)因的分析來(lái)計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并為企業(yè)作業(yè)管理提供更為相關(guān)和準(zhǔn)確的成本信息的一種成本計(jì)算方法。它既是一套成本核算系統(tǒng)，又是一套成本管理系統(tǒng)，較之傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本法，它有很多優(yōu)點(diǎn)，例如能夠提供較為準(zhǔn)確和及時(shí)的成本信息等，但它并不是十全十美的，仍存在一些不足之處。

二、作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)

1 能夠提供更精確的成本信息。作業(yè)成本法將成本分配的重點(diǎn)放在間接成本上，不再使用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)，而是采用多元分配基準(zhǔn)，從成本對(duì)象與資源消耗的因果關(guān)系著手，根據(jù)資源動(dòng)因?qū)㈤g接費(fèi)用分配到作業(yè)，再按作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)計(jì)入成本對(duì)象，解決了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法扭曲成本信息的問(wèn)題，從而為信息使用者提供更精確的成本信息。

2 有助于控制成本。采用作業(yè)成本法將作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和市場(chǎng)納入了成本核算的范圍，形成了以作業(yè)為核心的成本核算對(duì)象體系，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)，計(jì)量，盡可能消除“不增加價(jià)值的作業(yè)”，改進(jìn)“可增加價(jià)值的作業(yè)”，以更好地控制成本，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3 有助于管理者進(jìn)行決策。作業(yè)成本法提供了更真實(shí)，更豐富的作業(yè)驅(qū)動(dòng)成本的計(jì)量信息，有助于管理者做出更好的產(chǎn)品設(shè)計(jì)決策，以及改進(jìn)產(chǎn)品定價(jià)決策，并為是否停產(chǎn)老產(chǎn)品，引進(jìn)新產(chǎn)品和指導(dǎo)銷(xiāo)售提供準(zhǔn)確的信息等等，使管理者較容易利用相關(guān)成本進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。

4 能夠提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)傳統(tǒng)的成本管理模式只注重商品投產(chǎn)后與生產(chǎn)過(guò)程相關(guān)的成本管理，忽視了投產(chǎn)前商品開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)的成本管理，這已愈來(lái)愈難適應(yīng)當(dāng)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，極大地阻礙了企業(yè)商品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的提高。作業(yè)成本法則能很好適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的發(fā)展需要，從一開(kāi)始就特別重視商品設(shè)計(jì)、研究開(kāi)發(fā)和質(zhì)量威本管理，力求按照技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相統(tǒng)一的原則，科學(xué)合理地配置相對(duì)有限的企業(yè)資源，不斷改進(jìn)商品設(shè)計(jì)，工藝設(shè)計(jì)以及企業(yè)價(jià)值鏈的構(gòu)成，減少浪費(fèi)，降低資源的消耗水平，從而提高企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

5 便于企業(yè)績(jī)效考核。在作業(yè)成本觀念下，按作業(yè)設(shè)立責(zé)任中心，使用更為合理的分配基礎(chǔ)，易于區(qū)分責(zé)任。通過(guò)各作業(yè)層所提供的有價(jià)值的成本信息，能明確增值作業(yè)與非增值作業(yè)，高效作業(yè)與低效作業(yè)，以評(píng)價(jià)個(gè)人或作業(yè)中心的責(zé)任履行情況。

三、作業(yè)成本法的不足之處

1 作業(yè)的區(qū)分存在困難。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜多樣，各項(xiàng)活動(dòng)相互聯(lián)系、相互依存，并非所有的作業(yè)都界限清晰、責(zé)任分明，所以在作業(yè)的區(qū)分上存在困難。

2 成本動(dòng)因的確認(rèn)存在困難。作業(yè)成本法要求以作業(yè)中心為基礎(chǔ)來(lái)設(shè)置責(zé)任中心，選取合適的成本動(dòng)因，按成本庫(kù)進(jìn)行歸集，然而在實(shí)際中哪種因素與成本變動(dòng)完全相關(guān)或相關(guān)性較大，并非清晰可辯，即要找到一般間接費(fèi)用的成本動(dòng)因，或一個(gè)合理的成本分配基礎(chǔ)，并不那么容易。如果選擇的動(dòng)因過(guò)少，成本數(shù)據(jù)會(huì)不準(zhǔn)確，如果選擇過(guò)多，由此增加的實(shí)施成本會(huì)大于實(shí)施作業(yè)成本法產(chǎn)生的效益。

3 成本動(dòng)因的選擇具有主觀性。作業(yè)成本法在確認(rèn)資源和作業(yè)，以及為資源庫(kù)和作業(yè)庫(kù)選擇最佳的成本動(dòng)因等方面，并不總是客觀的和可驗(yàn)證的，難免具有主觀性和一定程度的武斷性，這為管理者操縱成本提供了可能，也降低了公司間報(bào)告結(jié)果的可比性，與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求有一定的差距。

4 沒(méi)有合并對(duì)同類(lèi)生產(chǎn)能力的計(jì)量。作業(yè)所消耗的各種資源具有不同的計(jì)量單位，將成本歸集到作業(yè)時(shí)難以反映資源消耗的數(shù)量，只能將被耗用資源的價(jià)值(金額)歸集到作業(yè)中。因此，運(yùn)用作業(yè)成本法既無(wú)法看出資源的利用效果，也不能反映各種生產(chǎn)能力之間的差異。

5 工作量大，代價(jià)昂貴。作業(yè)成本法將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的全部資源耗費(fèi)逐項(xiàng)分配到作業(yè)中，形成作業(yè)成本庫(kù)，再將作業(yè)成本庫(kù)的成本按作業(yè)動(dòng)因分配到最終產(chǎn)品，核算工作十分繁瑣。而且企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求勝，就要不斷進(jìn)行技術(shù)革新及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整，這樣就要重新進(jìn)行作業(yè)劃分，也就增加了采用作業(yè)成本法的耗費(fèi)。

四、實(shí)施作業(yè)成本法的注意事項(xiàng)

作業(yè)成本法雖然相對(duì)于傳統(tǒng)成本法而言，有很多突破和優(yōu)點(diǎn)，但是也存在一些不足之處，所以在實(shí)施時(shí)要注意:目標(biāo)必須明確，模式要簡(jiǎn)單，要充分考慮成本效益關(guān)系。而且還要做好全體員工的培訓(xùn)，培養(yǎng)高度信息化和高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，提高全員的成本意識(shí)，避免和消除無(wú)效作業(yè)，消除實(shí)施過(guò)程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力，以降低成本和提高效率。另外，還要避免急于求成，目前我國(guó)大部分企業(yè)還處于勞動(dòng)密集型生產(chǎn)階段，應(yīng)用作業(yè)成本法的環(huán)境尚未成熟，如果一味推廣，則會(huì)“事倍功半“，“欲速則不達(dá)”。

總而言之，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行深入分析，可以幫助我們正確認(rèn)識(shí)和深入了解作業(yè)成本法，進(jìn)一步推動(dòng)作業(yè)成本法在我國(guó)的應(yīng)用。相信隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善以及高新技術(shù)的廣泛使用，作業(yè)成本分析的思想對(duì)我國(guó)企業(yè)加強(qiáng)成本控制、改善經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、提高競(jìng)爭(zhēng)力等都有著重要的指導(dǎo)意義，其應(yīng)用必將推動(dòng)企業(yè)管理水平的提高。

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