從新企業(yè)所得稅法看企業(yè)組織架構納稅籌劃中子公司與分公司的選擇

摘要：本文就新企業(yè)所得稅法頒布以來，企業(yè)的如何利用組織架構進行合理稅收籌劃進行探討，并通過兩個案例對企業(yè)在相同情況下選擇不同的組織架構所導致的應納稅額的不同，最終說明企業(yè)應針對不同的具體情況選擇有利的組織架構來達到稅收籌劃的目的。

關鍵詞：企業(yè)組織架構；稅收籌劃

2008年1月1日實行的新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在中國境內設立的不具有法人資格的營業(yè)機構，如分公司，需匯總計入總公司計算并繳納企業(yè)所得稅。在總、分公司盈虧兩種情況同時存在情況下，具有抵稅作用，匯總納稅比分開納稅更能節(jié)省稅金，但分支機構若是獨立法人的子公司，則不能匯總計算納稅，所交企業(yè)所得稅將會更多。這意味著總分支機構要合并納稅，而母子公司則是分別納稅。

當一個企業(yè)要進行跨地區(qū)經營時，常見的做法就是在其它地區(qū)設立下屬機構，即開辦子公司或分公司，從法律上講，子公司屬于獨立法人，而分公司則不屬于獨立法人，它們之間的不同在于：一是設立手續(xù)不同，在外地創(chuàng)辦獨立核算子公司，需要辦理許多手續(xù)，設立程序復雜，開辦費用也較大，而設立分公司的程序比較簡單，費用開支比較少；二是核算和納稅形式不同，子公司是獨立核算并獨立申報納稅，當地稅務機關比較喜歡，而分公司不是獨立法人，由總公司進行核算盈虧和統(tǒng)一納稅，如有盈虧，分公司和總公司可以相互抵扣后才交納所得稅。三是稅收優(yōu)惠不同，子公司承擔全面納稅義務，分公司只承擔有限納稅義務。子公司是獨立法人可以享受免稅期限、優(yōu)惠政策等在內的各種優(yōu)惠政策，而分公司作為非獨立法人，則不能享受這些優(yōu)惠政策。如我國對外商投資企業(yè)實行的“兩免三減半”、“稅收優(yōu)惠稅率”等優(yōu)惠政策，則只能適用于獨立法人企業(yè)。

案例：某公司是一家擁有A、B兩家分公司的集團公司，2008年公司本部實現利潤5000萬元，其分公司A實現利潤2000萬元，分公司B損1000萬元，該企業(yè)所得稅率為25％，則該集團公司在2002年度應納稅額=(5000+2000-1000)×25％=1500(萬元)。如果上述A、B兩家公司換成子公司，總體稅收就發(fā)生了變化。假設A、B兩家子公司的所得稅率仍為25％，公司本部應納企業(yè)所得稅=5000×25％=1250(萬元)，A公司應納企業(yè)所得稅=2000×25％=500(萬元)，B公司由于2008年度發(fā)生虧損，則該年度不應交納企業(yè)所得稅。那么，此公司2008年度應納企業(yè)所得稅為：1250+500=1750(萬元)，高出總分公司整體稅收：1750-1500=250(萬元)。綜上，此案例中某公司組織架構應該選擇總分公司形式。上述例子建立在在母子公司適用相同的所得稅稅率，如果總公司與子公司所得稅適用率不同，則上述情況又會發(fā)生變化。

案例2：某公司總部在成都，其在海南和珠海各設一家子公司，其中，成都地區(qū)企業(yè)所得稅率為25％，海南和珠海均為15％，2008年度公司本部實現利潤5000萬元；海南、珠海兩家子公司分別實現利潤2000萬元和1000萬元。總公司規(guī)定，子公司稅后利潤的60％匯回總公司，40％自己留用，則2008度：公司本部應納企業(yè)所得稅=5000×25％=1250(萬元)，海南子公司應納企業(yè)所得稅=2000×l5％=300(萬元)，珠海子公司應納企業(yè)所得稅=1000×15％=150(萬元)，子公司匯回總公司利潤額=(2000-300)×60％+(1000-150)×60％=1530(萬元)，匯回利潤應交納所得稅=1530×(25％－15％)=153(萬元)，此公司總體稅收=1250+300+150+153=1853(萬元)。若將上述兩家子公司改成分公司，則此公司整體稅收=(5000+2000+1000)×25％=2000(萬元)。這樣設立子公司比設立分公司減輕投資者稅收2000-1853=147(萬元)。

由以上兩個案例可以看出，公司組織架構是選擇分公司還是子公司應該視具體情況而定。子公司由于是獨立的法人主體，獨立地承擔納稅義務，因此，可以享受到公司所在地的稅收優(yōu)惠政策；分公司由于不能被視為獨立的法人主體，很難享受到公司所在地的稅收優(yōu)惠政策，但作為總公司的一部分，分公司可以和總公司共計損益，從而在發(fā)生虧損時部分地抵減總公司的納稅義務。對于那些初創(chuàng)時期較長、受外界影響較大、短期無法盈利的行業(yè)，應考慮設置分公司，這樣可以把公司擴張的成本或是發(fā)生的虧損用于抵減總公司的利潤，從而減輕稅負；而對于那些盈利迅速的行業(yè)，則考慮設置子公司，這樣可以享受稅法中的優(yōu)惠待遇，在優(yōu)惠期內的盈利無須納稅。