關于我國增值稅改革效應問題的探析

[摘 要] 我國實行的是生產(chǎn)型增值稅。隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅的弊端日益突出，導致增值稅的作用沒有充分發(fā)揮。增值稅轉(zhuǎn)型(消費型增值稅)勢在必行。通過生產(chǎn)型增值稅和消費型增值稅效應對比分析，闡述了在當今經(jīng)濟形勢下增值稅轉(zhuǎn)型的必要性。

[關鍵詞] 生產(chǎn)型增值稅 消費型增值稅 增值稅轉(zhuǎn)型

一、引言

我國的稅收種類中，增值稅占有相當大的比重，采取適應我國國情和經(jīng)濟形勢的增值稅模式至關重要。1994年我國進行了稅制改革，當時采取了只允許企業(yè)抵扣購進原材料所含進項稅金，不允許抵扣固定資產(chǎn)所含進項稅金的生產(chǎn)型增值稅。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅的弊端日益突出，導致增值稅應有的作用沒有發(fā)揮。改革現(xiàn)行增值稅，更好地發(fā)揮稅收的宏觀政策效應，轉(zhuǎn)型為允許扣除新增固定資產(chǎn)投資中所含稅款的消費型增值稅，勢在必行。

二、生產(chǎn)型增值稅和消費型增值稅效應分析

對固定資產(chǎn)價值是否允許扣除，以及允許扣除多少是區(qū)別消費型、生產(chǎn)型增值稅的關鍵。由于對固定資產(chǎn)扣除方式不同，這二種類型增值稅對經(jīng)濟的影響也不同。

1.對財政收入的影響不同

從當前來看，就稅基而言，消費型增值稅在計算增值額時允許把當期購買的固定資產(chǎn)價值在當期全部予以抵扣;而生產(chǎn)型增值稅在計算增值額時不允許扣除任何固定資產(chǎn)價值。可見消費型增值稅的稅基最小，生產(chǎn)型增值稅的稅基最大。從長遠看，隨著增值稅對經(jīng)濟的促進作用不同，從國際經(jīng)驗來看消費型增值稅下經(jīng)濟增長最快，生產(chǎn)型最慢，這樣造成經(jīng)濟增長后的稅基總會出現(xiàn)差異。從稅收的絕對值來說，最終會出現(xiàn)消費型增值稅的財政收入增長較快，生產(chǎn)型則最慢。

2.對稅負結(jié)構的重新分配以及經(jīng)濟結(jié)構的影響不同

消費型增值稅在計算增值稅時允許扣除當期購入的固定資產(chǎn)，一般不存在重復征稅現(xiàn)象。但生產(chǎn)型增值稅由于在計算增值稅時不允許扣除當期購入固定資產(chǎn)，這部分稅款資本化為固定資產(chǎn)價值的一部分并分期轉(zhuǎn)移成為產(chǎn)品價格的組成部分，從而產(chǎn)生重復征稅。首先，會導致行業(yè)稅負變化在一定程度上抑制基礎產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因為能源、基礎產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資大，原材料消耗所占比例小、產(chǎn)出大、抵扣少、稅負較重，而加工業(yè)、零售業(yè)由于固定資產(chǎn)所占比重較小，能扣稅的原材料所占比重較大，從而稅負較輕。其次，導致資本密集型的行業(yè)稅負明顯重于勞動密集型的行業(yè)，這也體現(xiàn)出產(chǎn)業(yè)結(jié)構的逆向調(diào)節(jié)。

3.對投資規(guī)模的影響不同

消費型增值稅就投資主體而言，實際上享受了提前抵扣稅款的權利，它客觀上會刺激投資的擴張。不僅刺激簡單再生產(chǎn)的投資，而且還刺激擴大再生產(chǎn)的追加投資;不僅刺激國內(nèi)投資，而且還吸引國外投資。生產(chǎn)型增值稅不僅對所用的消費資料和用于擴大再生產(chǎn)的投資課稅，而且對用于簡單再生產(chǎn)的固定資產(chǎn)也課稅，而且重復課稅起到抑制投資的作用。

4.對物價的影響程度不同

消費型增值稅具有刺激投資的作用。實行消費型增值稅，投資欲望會被進一步激發(fā)，因此會導致社會購買力大大提高，在這種程度上引起需求拉動型物價上漲。生產(chǎn)型增值稅對固定資產(chǎn)購進稅額不能抵扣，因此在一定程度上會抑制投資主體的投資欲望，從而抑制物價上漲。但是，如果投資主體具有獨立的利益約束和風險約束，其資金成本是嚴格按照市場價格來確定的，消費型增值稅對物價水平的刺激作用會大大降低。

三、實行消費型增值稅的必要性

1.有利于中國經(jīng)濟增長

中國社會的經(jīng)濟增長要使產(chǎn)業(yè)結(jié)構的狀態(tài)有所提高，具體體現(xiàn)為生產(chǎn)要素勞動密集型產(chǎn)業(yè)占優(yōu)勢比重逐漸向資金密集型、技術密集型產(chǎn)業(yè)占優(yōu)勢比重演進。允許抵扣固定資產(chǎn)價值，可以減輕高新技術產(chǎn)業(yè)稅負，克服重復征稅，降低投資成本，提高投資利潤率，縮短投資回收期限，從客觀上刺激高新技術產(chǎn)業(yè)的資金投入，實現(xiàn)設備和技術升級，從而促進了經(jīng)濟發(fā)展。

2.避免重復征稅，降低企業(yè)稅負

消費型增值稅允許扣除當期購進固定資產(chǎn)，實行終點征稅，避免了重復征稅。采用消費型增值稅，可以抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額，降低企業(yè)經(jīng)營成本，將新的技術和設備快速運用到生產(chǎn)過程中，增大技術含量，促進全社會固定資產(chǎn)投資較快增長，為企業(yè)和社會創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益。 據(jù)鞍山鋼鐵集團公司反映，截至2006年上半年，該公司已得到增值稅轉(zhuǎn)型退稅款5億多元，這筆退稅款為技術改造和擴大生產(chǎn)規(guī)模投資注入了新的活力，推動了技術更新和主業(yè)整合。

3.有效地穩(wěn)定物價

消費型增值稅允許抵扣購進固定資產(chǎn)，鼓勵高新技術產(chǎn)業(yè)建立的同時，傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)也能進行技術改造、更新設備、降低成本。投資數(shù)額的增多，大量先進機器設備進入生產(chǎn)過程，使社會購買力提高，擴大了投資中所需商品的需求，在當今的經(jīng)濟形勢下，對物價起到一定的穩(wěn)定作用。

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