從呼吁提高月工薪個人所得稅起征點說起

摘要:《國家稅收》是一門實踐性很強的課程，筆者根據“免征額”、“起征點”概念在社會上出現錯誤認識的現實情況，為提起學生學習興趣，有針對性地設計有關“免征額”和“起征點”的教學思路。在引入個人所得稅出現“起征點”錯誤說法現實后，從講述兩者概念入手，重點對這兩個概念的聯系和實質區別進行對比分析，然后再以案例講解和課堂習題輔助兩個手段，加深學生對這兩個內容的理解，引導學生熟練掌握這兩者的內容。

關鍵詞:起征點;免征額;課堂教學

中圖分類號:G473 文獻標志碼:A 文章編號:1002—2589(2009)25—0213—02

近日又見報紙和網絡報道，建議我國應上調個人所得稅起征點，在這次國民提出個人所得稅起征點應定在3 000元之前，國家稅務總局原副局長許善達于2008年4月27日就呼吁再次上調個稅起征點。可是，在個人所得稅范疇中，有沒有起征點這個說法呢?答案是沒有的，這就涉及到國家稅收中另一個概念——免征額。聯想起從2005年第一次媒體熱烈討論的個人所得稅的免征額問題，也是把“免征額”和“起征點”混淆，沸沸揚揚的討論聲中，絕大部分媒體都是一邊倒的以起征點來表述，說明在日常生活和稅收工作中，很多人把起征點與免征額相混淆。那么起征點與免征額到底是什么回事呢?

在這種大環境之下，《國家稅收》課程中，怎樣講解起征點和免征額才是最好的授課形式呢?

首先，明確教材。《國家稅收》教材為中國人民大學的教授、碩士生導師楊秀琴主編，楊秀琴教授是我國在中國稅收學術方面的專家，為了適應教育部人才培養模式改革和開放教育特地編寫了這本教材。因此，《國家稅收》教材是在現行稅制指導下，結合了我國稅制的知識和教育部人才培養模式改革和開放教育的教育方向，是一本知識性、實用性很強的教材。

其次，分析學生。講授《國家稅收》，面對的是成人學生，是在社會上有工作有收入的人群，對金錢收入比較敏感，他們能體會收入不同帶來的自身感受的不同，所以從社會現實結合他們的自身利益來引入授課內容，可以提高他們的關注度。

第三，梳理課堂教學思路:

一、提示起征點和免征額在實際和考試方面的重要性

課堂講解起征點和免征額這個知識點的時候，首先聯系實際，提請同學們回憶網上和報紙上關于建議我國應上調個人所得稅“起征點”的新聞和評論，將人們對起征點和免征額在現實社會中的混淆引入課堂，強調這兩個概念應用上的不同會影響到他們的收入水平的變動，調動起學生的興趣和求知欲。然后強調在《國家稅收》這門課中，起征點和免征額這兩個內容雖然不多，但她們作為我國稅制制度的構成要素，在《國家稅收》中是一個重要的基礎知識，并且，幾乎是每次考試都會涉及的內容，提醒學生加以重視。

二、講解知識點

1.引導學生掌握概念。起征點是根據稅制的規定對課稅對象確定的征稅起點，達到起征點的按課稅對象的全部數額征稅;達不到起征點的不征稅。

免征額是根據稅制的規定在課稅對象中預先確定的免于征稅的數額。實行免征額規定時，無論課稅對象數額是多少，每個納稅人都可以按規定扣除等量數額的課稅對象，對扣除的部分免于征稅，只就超過的部分的征稅。

2.起征點與免征額出現的由來。它們都屬于我國稅收政策中減輕納稅人稅收負擔的措施，是為了貫徹國家有關方針和政策，發揮稅收調節經濟、促進生產的作用或者幫助某些納稅人解決實際困難，針對性的對稅制中規定的課稅基數進行調整，從而達到減輕納稅人稅收負擔的目的，即我們通常所說的稅收優惠。

3.掌握起征點和免征額的聯系與區別。這也是本內容的重要之處。起征點和免征額相似之處在于:它們都是屬于對納稅人的優惠政策;區別在于:實行起征點規定時，只有達不到起征點的納稅人才能享受免稅待遇，達到起征點的則應按規定全額納稅。這其實是個有限優惠的規定，即享受稅收優惠的只是全部納稅人中的符合稅收優惠政策的一部分。而免征額在這方面剛好相反，它是個全員優惠的政策。實行免征額規定時，每一個納稅人都能享受一定數量的免稅待遇。

三、理論聯系實際，實例分析

1.舉例計算、分析起征點和免征額。在學生明確起征點和免征額的聯系與區別后，適時聯系實際，將社會上有關討論引入課堂。課堂提問:我國個人所得稅征收時對工資薪金所得準許減除必要費用，從2008年3月1日起，所有月收入2 000元以下的工資薪金所得不征稅，2 000元以上部分按九級超額累進稅率征收個人所得稅。這個規定是屬于起征點還是免征額?引導學生將理論應用到實際中，實例分析。學生在對比分析之后，回到理論討論上，普遍能很好地掌握起征點和免征額的區別。

舉例:某人本月工資為2 500元，按媒體所稱起征點為2 000元的話，2 500元超過起征點，必須全額計征個人所得稅，其應納稅所得額為2 500，按現行個人所得稅稅率表對應計征稅額應為 2 500×15%-125=250元;但如果該必要減除費用定義為免征額并同樣為2 000元的話，個人所得稅僅對超過2 000元的部分征稅，即應納稅所得額為500，按現行個人所得稅稅率表，應納稅額為(2 500-2 000)×5%=25元。可見，區分兩者，不僅有質的意義，在納稅人負擔上還有量的差別。如果在個人所得稅上適用起征點規定，納稅人負擔明顯畸高，不符合我國政府是從民生出發，考慮調整個人所得稅為降低納稅人負擔提高納稅人生活質量的初衷。

2.分析起征點和免征額的現實應用之處。免征額是對個人所得稅的規定，起征點用在什么稅種上呢?《國家稅務總局關于提高增值稅和營業稅起征點加強個人所得稅征收管理工作的通知》(國稅發[2003]80號)明確規定，從2003年1月1日起，國家大幅度提高個體戶增值稅和營業稅的起征點。增值稅方面，銷售貨物的起征點從原來的月銷售額600元～2 000元調整為月銷售額2 000元～5 000元(各地根據實際情況確定具體數額)，銷售應稅勞務的起征點從原來的月銷售額200元～800元調整為月銷售額1 500元～3 000元等;營業稅方面，按期納稅的起征點從月營業額200元～800元調整為月營業額1 000元～5 000元，按次納稅的起征點從每次(日)營業50元調整為每次(日)營業額100元。

由此可見，起征點的應用專屬增值稅和營業稅范疇，并且規定增值稅和營業稅起征點只限于個人，也即是個體工商戶。

個人所得稅的計算比較復雜，而起征點和免征額的內容卻是稅收實體法的基礎理論，因此，不能講授太深奧的實例。在明確各自應用領域后，此時講解順流而下，以課后習題當堂練習，讓學生鞏固這個知識點。

四、課堂練習鞏固

本內容在本章練習題中有兩道習題:

第一題，某種稅規定，月營業收入額在5 000元以上的(含5 000元)的按10%的稅率征稅，5 000元以下的不征稅。某納稅人2月份取得營業收入8 000元。要求計算應納稅額，并指出該項規定屬于起征點還是免征額。

第二題，某稅種采取15%的比例稅率并規定以納稅人的收入額減除1 000元費用后的余額作為計稅收入額，某納稅人4月份取得收入5 000元。要求計算應納稅額，并指出該項規定屬于起征點還是免征額。

起征點和免征額的計算過程是比較簡單的，所以關鍵是正確分析出哪種應稅行為屬于起征點范疇，哪種種應稅行為屬于免征額范疇。課堂設計中，要求學生將兩題同時審題，結合起來對比分析，一來可以鞏固前面學過的相關內容，二來可以正確分析出練習結果。

第一步，要求學生先分析出兩題各自屬于什么范疇，是起征點還是免征額。這里，先請學生回答出兩題的關鍵字句，借以確定各題是屬于起征點還是免征額范疇。

第二步是接著第一步的分析步驟，只要確定了是起征點還是免征額的話，就哪個應稅部分征稅的計算可以說輕而易舉，水到渠成。如第一題的關鍵字句是5 000元以下的不征稅，說明這題屬于起征點范疇，要求對達到起征點的按課稅對象的全部數額征稅;達不到起征點的不征稅。題目中的納稅人2月份取得營業收入8 000，應計繳稅額8 000×10%=800元。

以此思路講授起征點和免征額的內容，每次均能收到較好效果。在以后課程中，每有與此關聯內容，學生都能正確回答出相關問題，無一失誤。

參考文獻:

[1]楊秀琴.國家稅收[M].北京:中央廣播電視大學出版社，2004.

[2]國家稅務總局關于提高增值稅和營業稅起征點加強個人所得稅征收管理工作的通知[Z].國稅發[2003]80號.