中小企業的內部審計與內部控制

馬志彤

摘要：企業內部控制制度是企業內部管理制度的一個重要組成部分，內部控制制度的有效與否，直接關系著一個企業的興衰成敗，其中決定內部控制的關鍵因素是企業的內部審計。當前我國中小企業中的內部審計普遍存在這樣或那樣的問題，不僅嚴重影響了會計信息的真實性，也影響了企業的生存和發展。筆者針對中小企業內部審計的現狀，提出了加強內部審計的一些舉措。

關鍵詞：中小企業內部控制內部審計

中小企業是國民經濟的重要組成部分，然而從當前實際看，許多中小企業的內部控制問題非常突出。進而影響了中小企業的經濟效益，阻礙了中小企業的發展。例如多數中小企業財務制度不健全，資產管理混亂，會計核算不實，會計信息不可信；收入不能及時到帳和費用開支不合理，該收的收不上來，不該支出又支出去，隨意增加開支項目和擴大開支范圍；企業沒有預算計劃或有預算也不能很好地執行；財務管理制度松馳，費用報銷不按審批程序辦等等。這種內部控制弱化的現象，導致了我國中小企業普遍地存在著治理結構不健全、對經營者監管弱化、企業運行不規范、會計信息失真等問題，也給整個社會經濟生活帶來負面的影響。為此，我們應加強中小企業的內部控制建設與管理，使其能與大企業進行公開、公平、公正地競爭，進而促進中小企業改革的深入發展。其中企業內部審計立足于企業內部可對企業的經營管理進行事前、事中、事后全方位的監控，尤其是對其經營過過程匯總有風險的項目進行事前審計，其作用是顯而易見的，其成本也是相當低廉的。但是現階段，中小企業內部審計存還存在著大量的問題。

一、中小企業內部審計存在的問題

1，內部審計定位較為模糊

市場經濟條件下。中小企業內部審計定位應是內向性的。主要是維護所有者權益使然。但是當前我國很多中小企業脫胎于國有小型企業，還存在著“兩權”的分離，使所有者不能直接參與企業的經營，企業的經營權由董事會掌控，董事會對所有者資產負有保值增值的責任，通過內部審計監督董事會的經營活動，成為維護所有者權益的重要途徑。在企業內部也沒有真正產生加強經營管理與實施內部控制的客觀需要，企業內部審計難免帶有行政命令的色彩。

2，內部審計獨立性不強

很多中小企業設立的內部審計機構基本上處于與其他職能部門平行的地位，有的是在財會部門內設審計人員，有的中小企業甚至不設審計機構和人員。只是由會計兼任。這種內審組織體制往往因利益關系的制約和人際關系的影響，使內審機構及其人員工作的獨立性不強，不能客觀、真實、公正、深入地開展工作，做出的審計處理決定也因管理體制上的制約而得不到有效的貫徹、執行。

3，內部審計工作范圍狹窄

目前，我國仍有不少企業的內部審計僅限于企業財務會計審計方面，很少觸及經營管理的其他領域，沒有同企業經營管理活動結合起來。隨著現代企業制度的建立，內部審計的范圍不可能只局限于財務領域，而是應擴展到企業經營和管理的各個領域。

4，內部審計人員素質不高

我國中小企業最初是由一些個體戶發展而來的，發起人往往就是企業的管理人員，這些人往往文化水平較低。但是隨著企業規模的擴大和向現代企業的轉變，他們可能會感到有些力不從心。然而我國企業里普遍存在著一種家族情懷。使得企業的許多高層管理者的親信都占據著高層管理位置，他們往往不懂審計，簡單地把審計看作是查賬，這不利于內部審計作用的發揮，無法領導企業的內部審計工作。

二、加強中小企業內部審計的措施

1，明確內部審計的定位

審計定位決定著內部審計的職能與作用。我們認為。內部審計是企業綜合經濟監督部門，是企業管理與控制體系的重要組成部分，必須始終圍繞企業的內在需要，為企業實現戰略目標和經營管理服務。為了體現內審定位，必須在審計工作指導思想和觀念上努力實現四個轉變：一是審計定位實現從旁觀者向參與者的轉變，主動參與企業的經營管理活動：二是審計目標實現以查錯防弊為主向內部控制評價與風險評估的轉變。為企業提供保證與咨詢服務；三是審計職能實現從就事論事的單純性審計向綜合分析評價、提供咨詢服務的轉變。逐步擴大審計內涵，豐富審計信息；四是審計成果實現以追求單純數字成果向追求審計綜合效果的轉變，最大限度地提升內審工作的綜合價值。

2，加強內部審計的獨立性

當前由于被審計部門是內部審計人員所在企業的組成部分，客觀上造成內部審計為本企業利益服務的依附性，使得內部審計的獨立性程度直接受到影響。因此，在實踐中應采取相應措施，改善內部審計部門的獨立性。如何加強內部審計部門的獨立性，這將是理論界和實務界所要深入探討的問題，但是我個人認為，無論任何一個中校企業的內部審計部門是屬于該企業的那一個高管層所管理，作為一個企業的審計人員來說，充分發揮自己的職業道德，使自己在進行執業時，本著以獨立、客觀、公正的態度來做任何一個事情，那么這樣才能做到內部審計獨立性最大。

3，拓寬內部審計工作范圍

對于企業內部審計的具體職能范圍，不可一概而論，應在充分分析企業不同時期的經濟責任內容、預期審計目標及客觀條件的基礎上，賦予內部審計不同的工作內容。但總的方向是確定的。即不能將內部審計簡單理解為查賬，或是財務工作的延伸，而必須將企業的內部審計與經營管理密切結合起來，使企業的整個經營活動都處于內部審計的監控之下，真正發揮其監督服務的功能。

4，提高內部審計人員綜合素質

中小企業要根據不斷發展的新形勢的需要，將綜合素質較高、實踐經驗豐富的人員充實到內部審計隊伍中，盡快培訓和培養一批高素質的內部審計人才，重視和加強包括財會專業在內的各相關專業知識的培訓，使內部審計人員具有較為廣博、堅實的專業知識。內審人員自身也應重視綜合素質的提高，不但要熟悉財務會計和審計業務，又要具備經營管理、工程技術、經濟法律等各方面的知識，而且要善于和別人交流。在個別審計項目實施前，可聘請專家對某領域的審計相關知識進行講解。在實際審計中如有問題隨時與專家溝通，以避免由于業務知識的缺乏而影響審計結論。

總之，內部審計應貫穿于中小企業內部的管理過程，主要為內部控制服務，目的是促進企業內部控制管理，提升企業的價值。