淺議內部審計參與公司治理

黎　冰

摘要：完善的公司治理離不開內部審計。合理有效的內部審計是良好公司治理結構的內在要求，但是目前我國內部審計未受到足夠的重視。本文從論述內部審計在公司治理中的作用入手，分析了內部審計的現狀，提出發揮內部審計作用的保障措施。

關鍵詞：公司治理內部審計內部控制

一、公司治理內部審計內部控制

公司治理是現代企業制度建設中最重要的內容。狹義的公司治理是指所有者對經營者的一種監督和制衡機制，即通過建立一套制度來合理地配置所有者和經營者之間的權利和責任。廣義的公司治理是通過包括正式的或非正式的、內部的或外部的制度或機制來協調公司和所有利益相關者之間的利益關系，以保證公司決策科學化，最終維護各方面的利益。雖然世界各國公司治理模式不盡相同，但降低代理成本，使所有者不干預公司的日常經營，同時又保證管理層能以股東和公司的利益最大化為目標。一直是永恒的主題。內部審計作為實現內部控制的關鍵因素，是公司治理結構的有機組成部分。內部控制的發展離不開公司治理的推動，公司治理的優化也離不開有效的內部控制作為保障。隨著外部環境的不斷變化，強化內部控制、改進風險管理、完善公司治理的要求越發強烈，而作為內部控制重要組成部分的內部審計的局限性更加明顯。應該重視內部審計在公司治理中的重要作用。改進和完善內部審計，以促進內部審計與公司治理的良性互動。

一、內部審計定義的演進隨著企業組織形式的發展變化，規模的日益擴大，管理層次的增多，企業內部審計越來越重要。同時，現代企業內部審計的內涵也發生了很大的變化，這從國際內部審計師協會(IIA)對內部審計的新舊定義比較中就可以看出這一點。

二、內部審計在公司治理中的作用

投資者和管理者面對著一個存在著交易費用的企業。企業內部的交易費用直接影響到投資者和管理者從企業獲得的收益。進而對他們的決策產生影響。企業的交易費用反映了企業的公司治理狀況的優劣。投資者和管理者希望通過內部審計來控制企業人員的機會主義行為，降低交易費用，增加企業價值。具體來講，內部審計在公司治理中有如下作用。

1，減少信息不對稱公司治理是解決信息不對稱問題的制度安排，而內部審計是解決信息不對稱的措施之一。內部審計通過審計手段向有關部門或人員提供真實信息。內部審計師對財務報告進行相對獨立的審計，可對管理層的會計信息編報權力和充分披露進行約束，緩解管理層與投資者之間的信息不對稱。

2，完善公司治理機制內部審計在公司治理結構中是投資者的剩余控制權的體現。內部審計使得投資者的剩余控制權在企業的管理監督中落到實處，提高了投資者直接監督管理者的能力。另外，內部審計可以在管理控制過程的事前策劃、事中控制及事后監督中發揮作用，彌補了外部審計在公司治理結構中僅限于事后監督的不足。

3，增加企業價值內部審計通過努力幫助組織預防和減少損失，當內部審計成本小于損失的減少時，公司價值增加。同時。內部審計的存在客觀上會對組織內的經營管理者和其他職能部門產生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統，并努力改善工作績效，從而增加公司的價值。

4，實現內部控制內部審計是在內部實施連續監督公司內部控制結構，并確定和調查那些可能預示虛假財務報表跡象的最好選擇。世通公司將高額的費用列為資本支出，就是內部審計師所發現的。內部審計師在組織中所擁有的獨特位置。熟知企業經營管理的能力及對企業經營管理條件的熟悉的這些因素，使其有能力確定和估計虛假財務信息。

三，內部審計的現狀

1，內部審計定位不合理《審計署關于內部審計工作的若干規定》明確要求國有大中型企事業單位內部設立審計機構。這種行政命令下的內部審計處于尷尬境地：一方面要代表國有資產出資者對企業實行監督，另一方面又要代表高層管理者監督其下級。我國上市公司設立內部審計時主要還是從內部管理的角度出發的，還沒上升到治理的層面。內部審計的治理職能還未引起人們的重視。

2，內部審計人員缺乏職業勝任能力20世紀90年代以來。企業面臨的經濟環境發生了重大變化：經濟全球化；信息技術的迅速發展；跨國收購等，而這些變化直接導致了企業經營風險的加大。新的環境以及由此帶來的內部審計工作重點的變化。對內部審計人員的職業技能、知識體系提出了更高的要求。HA在其2004年頒布的新標準中，除了對內部審計人員的專業能力、對舞弊的識別與發現、應有的職業謹慎等作了相應的要求外，針對業務素質增加了兩項內容：一是內部審計人員應當熟練地應用與特定審計工作有關的主要信息技術，熟悉相關的風險和控制方法；二是內部審計人員應當考慮應用計算機輔助審計技術和其他數據的新技術。

我國很多內部審計人員來自于會計崗位，有的來自統計崗位等，審計人員知識結構單一，現階段我國內部審計人員的知識與技能與現階段內部審計工作的重點領域基本上是相匹配的，但對公司治理、風險管理、信息技術等相關知識掌握不足。說明內部審計人員的勝任能力與新的要求之間還存在差距。

3，內部審計機構缺乏獨立性，獨立性是內部審計區別于企業內部其他職能部門的重要標志，要發揮內部審計的作用，就要保證內部審計的獨立性。內部審計機構的獨立性是指內部審計部門所處的環境要求。機構的獨立性是審計人員客觀發表意見的制度保證。內部審計在公司治理中發揮作用的前提是，要進入股東、董事會和高管層這一層次的受托責任關系。如果內部審計只在較低層級的受托責任關系中發揮作用，那么就不屬于公司治理的范圍，內部審計也無法在治理中發揮作用。如果是向董事會及其所屬的審計委員會或CEO負責并向其報告。內部審計就可以在治理中發揮作用。

四、保證內部審計發揮作用的措施

1，明確內部審計的性質和定位，內部審計在企業經營管理中處于重要而又特殊的地位。內部審計及內部控制組成要素是實現組織目標所必須的條件。要確保內部控制制度被切實地執行并收到良好的效果，并且能夠適應外部環境的變化，就必須加強對內部控制的有效監督和評價。內部審計既是內部控制的重要組成部分，也是監督和評價內部控制其他組成部分的主要力量，因而在強化內部控制方面發揮著積極的作用。作為控制系統的內部審計，應以效益審計和管理審計為主，以事前、事中審計為主，以體現自身特色為主。

2，提高內部審計人員的職業勝任能力和技術水平與IIA對內部審計人員專業水平的要求相比。我國對內部審計人員現代管理知識、實際技能并沒有要求。應為內部審計人員設計職業能力框架，如職業技能體系、職業道德體系等。內部審計人員的專業知識應包括會計與財務、行為科學、經濟學、經濟法規、定量分析法、計算機基本操作等，應掌握的基本知識包括市場營銷、人力資源管理、技術管理等。公司可以通過開展業多樣化的后續教育方式來提高內部審計人員的業務素質，并加強考核。還可以從內部或外部招聘合適的人選加入到內部審計的隊伍中。

3，保證內部審計機構的獨立性目前內部審計的管理模式有四種：一是隸屬于主管財務的的副總經理；二是隸屬于總經理；三是隸屬于董事會或審計委員會；四是隸屬于監事會。從理論上講第三種模式能最大限度地保證內部審計的獨立性，發揮內部審計在公司治理中的作用。對于我國的上市公司來說，在董事會下設審計委員會，領導內部審計工作，是比較理想的選擇。審計委員會作為審計活動的領導機構，必須確保內部審計機構能夠不受限制地與董事會、管理層及監事會進行溝通與交流。并向其報告工作結果；同時應確保內部審計機構能夠獲取其所需的資料、財力等。西方許多企業在內部審計機構的設置上采取了一種雙向負責、雙軌報告、保持雙重關系的組織形式。在這種模式下。內部審計的獨立性和地位明顯增強，權威性增加。中國廣東核電集團的內部審計也采取了直接向董事會報告工作，行政上接受總經理領導的雙向負責制的內部審計管理模式，在實踐中體現了較強的適用性和優越性。內部審計機構還是在審計委員會的領導下，其監督職能的發揮有堅實的保障，而且總經理不再是內部審計的唯一控制人。審計委員會必要時授權內部審計對總經理及其他人員的經濟責任履行情況進行監督。同時，內部審計也可以為總經理做好內部管理咨詢、評價和建議，更好地實現內部審計的目標。