關于技術改造國產設備投資抵免企業所得稅的實踐報告

羅　靜

“為鼓勵企業加大投資力度，支持企業技術改造，促進產品結構調整和經濟穩定發展，對在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資的40％可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。”這一小段文字，在學習稅法時很多人都在不輕意的錯過，但我覺得這段文字是中國現行稅收制度中最有含金量的優惠政策之一，用好這段文字為我們公司減少稅負5，500萬元，為公司帶來了較大的經濟效益，已為我在公司中有更好的發展打下基礎。現我把對本政策的實踐情況敘述如下。為在這方面使用政策的同學作參考。

一、技術改造國產設備投資抵免企業所得稅的實踐過程

(一)對本政策的關注

2003年在讀《中國稅務報》中一篇文章時，讀到本文開頭那一段話，并且說新疆一家上市公司利用本政策為公司減少稅收600多萬元，當時我正在稅收籌劃崗位，于是認真查找本政策提到的原文件《財稅字[1999]290號(關于印發(技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法)的通知)》，在文件中了解到：1、允許抵免的國產設備是指國內企業生產制造的生產經營(包括生產必需的測試、檢驗)性設備，不包括從國外直接進口的設備、以及“三來一補”方式生產制造的設備。2、投資是指除財政撥款以外的其他各種資金，即銀行貸款和企業自籌資金等。其中銀行貸款包括各類銀行和非銀行金融機構的貸款。3、企業每一年度投資抵免的企業所得稅稅額，不得超過該企業當年比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額。如果當年新增的企業所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額延續抵免。但抵免的期限最長不得超過五年。4、技術改造是指企業為了提高經濟效益、提高產品質量、增加花色品種、促進產品升級換代、擴大出口、降低成本、節約能耗、加強資源綜合利用和三廢治理、勞保安全等目的。采用先進的、適用的新技術、新工藝、新設備、新材料等對現有設施、生產工藝條件進行的改造。5、符合國家產業政策的技術改造項目是指國家經貿委發布的《當前工商領域固定資產投資重點》等有關政策文件中所列明的投資領域中的技術改造項目。6、從事于符合國家產業政策的技術改造項目投資的企業，在申請辦理國產設備投資抵免時，應向其企業所得稅的主管稅務機關提供蓋有有效公章的《符合國家產業政策的企業技術改造項目確認書》、購買國產設備的增值稅專用發票等有效憑證和資料。7、中央企業及其與地方所屬企事業單位組成的聯營企業、股份制企業，經省級以上主管國稅局審核后，可按規定進行抵免。國稅局應將有關抵免情況單獨統計反映，經國家稅務總局匯總后，定期向財政部通報；地方企業經省級主管地稅局審核后，可按規定進行抵免。地稅局應將審批情況定期向同級財政部門通報。

(二)對本政策的籌劃

由于我公司正處于擴張時期，對外項投資，對內技術改造等項目較多。學習本政策后認真分析公司在建工程項目情況，發現公司經國家經貿委和國家發改委批準立項的“2萬噸／年聚甲醛樹脂技術改造項目”符合本政策的規定，本項目符合國家產業政策，已批準立項。但在《當前工商領域固定資產投資重點》中沒有明確規定，我認真查閱有關資料，了解到在國家發改委發布的《產業結構調整指導目錄》中有這樣的規定：“第一類?，鼓勵類；九、化工；20，采用先進工藝技術的大型基本有機化工原料生產”。于是確定該項目是符合國家產業政策的，但能否使用上述政策沒有明確的依據，我一邊再次認真查找政策，認真分析國家出臺此政策的目的。一邊找稅務局有關人員，多次與稅務局人員交流，與當地稅務局稅政管理人員進行研究，咨詢了省地稅局人員和中介機構專家。得出可以通過國家經貿委發確認，報稅務部門審批抵稅。我認真研究發現符合國家產業政策的技術改造項目是指國家經貿委發布的《當前工商領域固定資產投資重點》等有關政策文件中所列明的投資領域中的技術改造項目。其中這個等字包含了可以通過國家發改革委研定，辦理《符合國家產業政策的企業技術改造項目確認書》，于是向財務總監匯報，再向公司領導匯報，得到公司領導的支持。報著試一試的想法開始準備資料。

(三)對本政策的申報審批

1、辦理《符合國家產業政策的企業技術改造項目確認書》。起草申請書和收集申報材料(國家關于項目的批文)，從可行性研究報告中找出國產設備清單，在網上下載相關表格填寫，資料準備完畢后報經財務總監審查，?按程序報經省發展改革委、經貿委。又通過集團公司領導與省發改委、經貿委同志溝通，省發展改革委、經貿委初審基本通過，由省級發展改革委、經貿委。向國家發展改革委正式報送申請。報送材料如下：(1)辦理確認書請示；(2)項目可行性研究報告批復文件或復印件(按規定國家只審批項目建議書的項目，需同時附項目建議書批復文件或復印件；授權或委托審批的項目，另附授權或委托函復印件)；(3)申請確認的國產設備清單一式四份(格式附后)及項目可行性研究報告中提出的國產設備清單一份(格式參照申請確認的清單格式，需加蓋項目法人單位公章)；(4)按規定需要進行招標設備的委托招標合同和中標通知書；(5)項目法人單位營業執照復印件及其他需要說明或提供的材料；(6)其它需要說明或提供的材料。在半年之后收到國家發改委發展規劃司《符合國家產業政策的企業技術改造項目確認書》。于是與省發改革同志一起把資料送到國家發改委，初審后又補充了有關項目和產品的一些資料。在8個月之后順利拿到國家發改的《符合國家產業政策的企業技術改造項目確認書》。

2、辦理國產設備抵免所得稅批文。根據財稅字[1999]290號《關于印發(技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法)的通知)》、國稅發[2000]13號《技術改造國產設備抵免所得稅審核管理辦法的規定》收集整理申報材料，起草申請書。報送材料如下：(1)《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅申請表》；(2)技術改造項目批準立項的有關文件；(3)技術改造項目可行性研究報告、初步設計和投資概算；(4)蓋有有效公章的《符合國家產業政策的企業技術改造項目確認書》；(5)購買設備發票復印件。準備好材料后直飛省地方稅務局，找到有關人員后才知識，要按程序申報，先報到縣地方稅務局，縣局審查后報市地方稅務局，市地方稅務局審查后再報省地方稅務局。因此又回到縣局申報，慢慢地等其下落，多次到縣、市局問都在辦理之中，8個月后終于拿到省地方稅務局的批文。

(四)取得批文后的抵免

公司項目在2003年底動工，在2007年6月才拿到省地方稅務局的批文。因為沒有批文，在2004、2005、2006三年購買的設備沒有得到抵免，但財稅字[1999]290號第五條規定：“企業每一年度投資抵免的企業所得稅稅額，不得超過該企業當年比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額。如果當年新增的企業所得稅稅額

不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額延續抵免，但抵免的期限最長不得超過五年“。從以上說明。2004年購買的設備可抵稅款，應在2005年比2004年新增的稅款中抵免，但現在時間都到2007年了，2005年、2006年兩年新增的稅款又怎樣能抵呢，如果推在后面，是否又能在5年之內抵完難以估計，并且公司在2005年2006年新增所得稅較多，如果當時能抵，可在兩年之內全部抵完。于是又到縣局和市局說明情況。請求是否可以變通處理，因為大項目都是很長時間。加上現在從縣級申報到中央的項目沒有一兩年時間是不能拿到批文的，希望能得到稅務局機關的支持和理解，又經多方溝通和協調，確定提到以前年度抵免，調整以前年度納稅申報，因此在2005-2007三年中全部抵免。

二、在應用本政策需注意的事項

1、多與稅務機關協調，搞好關系。中國稅收政策的挑戰性較大。加之信息的不對稱，與稅務局機關關系的好壞是做好稅收籌劃和稅收優惠政策的關鍵，必須加強溝通和交流。

2、對政策的研究方面，要多研究與政策相關的規定，特別是政策中沒特別明確的地方，如“等”、“由xx部門負責解釋”、“xx機關要求提供的其他資料”。

3、對申報資料的準備一定要用心，最好讓別人難于找出毛病，從形式上做到完美。

4、對政策理解要深入，要吃透每一個字的含義。在一份文件中關鍵的地方一般只有幾個字，要認真研究找出關鍵字句。

5、辦理事情一定要有耐心，要作好經歷很多周折的準備。

三、現行政策的變化

新企業所得稅法在2008年1月1日起執行，在新企業所得稅法中第三十四條中有如下規定：“企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免”。在新《企業所得稅法實施條例》中又有如下規定：“第一百條企業所得稅法第三十四條所稱稅額抵免。是指企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10％可以從企業當年的應納稅額中抵免：當年不足抵免的。可以在以后5個納稅年度結轉抵免。享受前款規定的企業所得稅優惠的企業，應當實際購置并自身實際投人使用前款規定的專用設備；企業購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業所得稅優惠。并補繳已經抵免的企業所得稅稅款”。從以上規定說明，財稅字[1999]290號、國稅發[2000]13號規定的技術改造項目所需國產設備投資的40％可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免的規定不再實用。但企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額的10％可以從企業當年的應納稅額中抵免，只是范圍和比例作了規定。這個政策依然有很大的含金量，希望有機會的就一定要用好。