淺談我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

張　軍

摘要：隨著醫(yī)療體制改革的不斷深化，建立健全并嚴(yán)格實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)建立現(xiàn)代醫(yī)院管理體制具有非常重要的意義。本文分析了當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的完善措施。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)院所面臨的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律在醫(yī)院的發(fā)展和管理中發(fā)揮著越來(lái)越大的作用。醫(yī)院作為參與醫(yī)療市場(chǎng)運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，要想使國(guó)家投入的有限的衛(wèi)生資源得到合理的配置和使用，必須建立健全和發(fā)展醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用，醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指醫(yī)院為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全與完整。防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施及程序。完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠有效地控制和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展提供可靠的保障。加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，不僅是提高醫(yī)院管理水平、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的需要，也是解決當(dāng)前會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題和維護(hù)所有者權(quán)益的重要措施之一。

一、我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

(一)內(nèi)部控制環(huán)境方面

內(nèi)部控制環(huán)境可以通過(guò)塑造企業(yè)或組織文化，影響員工的控制意識(shí)，影響內(nèi)部各成員實(shí)施控制的自覺(jué)性，決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。醫(yī)院的財(cái)務(wù)控制在內(nèi)部控制環(huán)境方面存在權(quán)責(zé)劃分不清的問(wèn)題，一些醫(yī)院的各科室之間權(quán)責(zé)不清，沒(méi)有明確的職務(wù)說(shuō)明書(shū)，各崗位人員責(zé)任不清，規(guī)劃性不強(qiáng)，缺乏嚴(yán)格的管理制度和科學(xué)的管理辦法，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的基礎(chǔ)十分薄弱，在工作中遇到具體問(wèn)題，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，使會(huì)計(jì)內(nèi)控制度失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，對(duì)于工作缺乏有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，導(dǎo)致實(shí)際工作效率低下，影響辦公人員工作情緒等問(wèn)題。缺乏必要的操守以及價(jià)值觀，一些醫(yī)院過(guò)分重視經(jīng)濟(jì)利益和個(gè)人利益，內(nèi)部會(huì)計(jì)人員利用職權(quán)謀取私利等現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，很少對(duì)員工進(jìn)行價(jià)值觀教育，缺乏書(shū)面的行為守則，對(duì)違反制度的行為不能及時(shí)予以懲戒。工作人員素質(zhì)低，結(jié)構(gòu)失調(diào)沒(méi)有建立員工績(jī)效考評(píng)系統(tǒng)，難以調(diào)動(dòng)員工的積極性不注重員工培訓(xùn)，不鼓勵(lì)員工學(xué)習(xí)與發(fā)展。沒(méi)有建立完備的用人機(jī)制。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)鎖定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，它是提高內(nèi)部控制效

果和效率的關(guān)鍵。醫(yī)院財(cái)務(wù)控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在的主要問(wèn)題在于以下兩個(gè)方面。其一是盲目投資，醫(yī)院對(duì)于市場(chǎng)沒(méi)有仔細(xì)分析，對(duì)項(xiàng)目未經(jīng)充分可行性論證的情況下，盲目購(gòu)進(jìn)大批設(shè)備，設(shè)備購(gòu)進(jìn)后相關(guān)人員培訓(xùn)和宣傳工作有沒(méi)跟上，導(dǎo)致設(shè)備長(zhǎng)期閑置。利用率率低，回收緩慢。造成占用大量資金，增大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其二是信用管理欠缺。病人記賬、結(jié)算等環(huán)節(jié)控制不嚴(yán)，出現(xiàn)病人逃帳卻無(wú)人追究的現(xiàn)象，不能及時(shí)清理應(yīng)收帳款，造成大量呆賬、壞賬。使醫(yī)院遭受重大損失。

(三)控制活動(dòng)方面

控制活動(dòng)是醫(yī)院財(cái)務(wù)控制的主體部分，也是醫(yī)院財(cái)務(wù)控制存在問(wèn)題最多的部分，控制活動(dòng)方面存在的問(wèn)題如下：在門(mén)診收款與醫(yī)院結(jié)算方面，一些醫(yī)院存在收款系統(tǒng)的管理人員和操作人員的職務(wù)未分離的現(xiàn)象，存在著科室不對(duì)賬，即使對(duì)賬發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤也不處理的現(xiàn)象；無(wú)獨(dú)立稽核人員銷(xiāo)售發(fā)票存根不及時(shí)交回，無(wú)人核對(duì)病人退費(fèi)手續(xù)不健全。退費(fèi)單不注明退費(fèi)原因等會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)差。在藥品控制方面，個(gè)別醫(yī)院存在白條抵庫(kù)借藥，造成管理混亂；未能真正實(shí)行價(jià)格公開(kāi)，由此造成與病人發(fā)生糾紛和舞弊行為。在醫(yī)技檢查方面，沒(méi)有嚴(yán)格的收費(fèi)制度，各種檢查項(xiàng)目收費(fèi)彈性空間大。不符合牽制原則，個(gè)別醫(yī)院存在做人情檢查不收費(fèi)的現(xiàn)象。在采購(gòu)與付款方面，采購(gòu)無(wú)預(yù)算，采購(gòu)過(guò)程沒(méi)有監(jiān)督，采購(gòu)人員崗位未定期輪換。在固定資產(chǎn)方面，許多醫(yī)院沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)職的固定資產(chǎn)核算人員。購(gòu)進(jìn)大型設(shè)備不進(jìn)行可行性論證，盲目購(gòu)進(jìn)，造成某些設(shè)備長(zhǎng)期閑置，開(kāi)機(jī)率低；固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)驗(yàn)收不嚴(yán)格固定資產(chǎn)折舊方法，不符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定。在貨幣資金管理方面，醫(yī)院，貨幣資金種類(lèi)多、經(jīng)辦人員多、現(xiàn)金交易量大、發(fā)生次數(shù)頻繁、內(nèi)容復(fù)雜、涉及環(huán)節(jié)多，所以管理難度大，若內(nèi)部控制不嚴(yán)格，極易發(fā)生舞弊行為，使單位財(cái)產(chǎn)造成損失。收款室、住院處存在白條抵庫(kù)、私自借款等現(xiàn)象，平時(shí)缺少定期或不定期的盤(pán)點(diǎn)抽查工作，監(jiān)督不利。在預(yù)算控制方面，預(yù)算編制的依據(jù)是上年預(yù)算，并根據(jù)上級(jí)主管部門(mén)的要求編制，編制的方法是靠財(cái)務(wù)部門(mén)的主觀估計(jì)。所以，預(yù)算不能及時(shí)反映環(huán)境的變化和滿足管理的要求。對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有指導(dǎo)意義。預(yù)算缺乏控制，預(yù)算調(diào)整隨意，沒(méi)有實(shí)行集體決策，預(yù)算得不到執(zhí)行。沒(méi)有設(shè)立具有權(quán)威性的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)。

二、完善我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

(一)完善和健全醫(yī)院的內(nèi)控環(huán)境

首先應(yīng)加強(qiáng)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制制度的重視程度，醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)既是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的管理者，也是內(nèi)部控制制度的制訂者和執(zhí)行者。只有他們對(duì)內(nèi)部控制制度充分重視，才能轉(zhuǎn)變領(lǐng)導(dǎo)的管理理念、領(lǐng)導(dǎo)方式，使醫(yī)院內(nèi)部形成依靠制度管理的新風(fēng)氣，形成良好的人事管理氛圍。其次要建立合理的組織結(jié)構(gòu)框架，明確的職責(zé)劃分，使各個(gè)部門(mén)和崗位各負(fù)其責(zé)、相互制約。在橫向上做到各部門(mén)既相對(duì)獨(dú)立，又相互牽制；在縱向上做到精簡(jiǎn)辦事程序，明確工作目標(biāo)。再次要醫(yī)院應(yīng)建立崗前培訓(xùn)，在職人員定期不定期進(jìn)行再教育制度。以加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員道德品質(zhì)，思想操守等的教育，促使其養(yǎng)成良好的職業(yè)習(xí)慣，培養(yǎng)敬業(yè)精神，確保會(huì)計(jì)工作規(guī)范和會(huì)計(jì)信息的正確性。最后應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部設(shè)置的專(zhuān)職審計(jì)機(jī)構(gòu)，通過(guò)定期的審查活動(dòng)，達(dá)到差錯(cuò)防弊，改進(jìn)管理。提高效益的目的。

(二)加強(qiáng)醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

一個(gè)有效的內(nèi)控系統(tǒng)，要達(dá)到醫(yī)院內(nèi)部控制的目標(biāo)。必須建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，以識(shí)別醫(yī)院外部因素和內(nèi)部因素對(duì)經(jīng)營(yíng)管理構(gòu)成的風(fēng)險(xiǎn)程度。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，必須對(duì)影響醫(yī)院內(nèi)部目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行連續(xù)的評(píng)估，以便及時(shí)的防范和化解這些風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)科室制定相應(yīng)的制度，以降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如采購(gòu)控制程序。藥房管理程序等，并對(duì)控制程序中反映的主要問(wèn)題匯總分析。及時(shí)防范和化解其中的風(fēng)險(xiǎn)。如醫(yī)院在進(jìn)行新設(shè)備投資時(shí)，要綜合醫(yī)院的市場(chǎng)環(huán)境，地域等因素，以及業(yè)務(wù)科室的實(shí)際情況進(jìn)行綜合評(píng)估，做出投資分析可行性報(bào)告，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。

(三)強(qiáng)化控制活動(dòng)。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)

醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立要求遵循相互牽制原則，也就是在醫(yī)院的每一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，必須分配給具有相互制約管理的兩個(gè)或者兩個(gè)以上的職位分別完成，例如醫(yī)院出納人員不得兼任收入、支出的登記工作，不得兼任會(huì)計(jì)檔案的保管工作；在醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，各部門(mén)或人員必須相互配合、協(xié)調(diào)同步；并且醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中要遵循成本效益原則，就是醫(yī)院要以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，這就需要醫(yī)院在預(yù)算管理控制方面建立完善的預(yù)算管理制度，收入、支出、投資和薪酬預(yù)算管理制度。醫(yī)院預(yù)算是根據(jù)醫(yī)院事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)而編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，財(cái)務(wù)部門(mén)要根據(jù)年度預(yù)算經(jīng)費(fèi)的額度層層分解下達(dá)、逐級(jí)執(zhí)行把關(guān)，實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算控制包括編制預(yù)算程序、執(zhí)行預(yù)算控制程序和評(píng)價(jià)制度。信息處理控制方面要建立信息安全與維護(hù)制度，即信息傳遞制度，信息管理人員崗位責(zé)任制等；資金控制方面建立貨幣資金結(jié)算制度。貨幣資金管理報(bào)告制度，費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)制度，貨幣資金管理人員崗位責(zé)任制等，在醫(yī)院貨幣資金收支與保管業(yè)務(wù)方面應(yīng)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)的人員應(yīng)當(dāng)相互制約，確保貨幣資金的安全，重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的支付必須由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)集體決策和執(zhí)行審批制度；對(duì)現(xiàn)金的開(kāi)支范圍、銀行賬戶的管理、醫(yī)院票據(jù)的管理和銀行預(yù)留印鑒的保管制訂一系列細(xì)則。固定資產(chǎn)方面建立固定資產(chǎn)清查制度，固定資產(chǎn)管理人員崗位責(zé)任制等，對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置應(yīng)從滿足醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略、提高醫(yī)療技術(shù)水平、擴(kuò)大服務(wù)功能、增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)能力的角度出發(fā)，根據(jù)醫(yī)療任務(wù)、技術(shù)條件、醫(yī)院特色等充分論證購(gòu)置方案的必要性、可行性。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)新增加的固定資產(chǎn)要參與驗(yàn)收工作，確保固定資產(chǎn)購(gòu)置的質(zhì)量。由于大型設(shè)備占用資金多、周轉(zhuǎn)時(shí)間長(zhǎng)、變現(xiàn)能力差、投資風(fēng)險(xiǎn)大，因此對(duì)有關(guān)大型設(shè)備的效益要進(jìn)行追蹤評(píng)價(jià)，為醫(yī)院今后預(yù)算編制、投資流向、衛(wèi)生資源的占用及大型設(shè)備購(gòu)建提供依據(jù)和經(jīng)驗(yàn)。