加強(qiáng)會(huì)計(jì)道德建設(shè)，提高會(huì)計(jì)透明度

宋麗娜

摘要：本文就如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)道德建設(shè)，提高會(huì)計(jì)透明度提出了四點(diǎn)建議。分別從通過(guò)法律制度規(guī)范、企業(yè)文化建設(shè)、加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人的評(píng)價(jià)與監(jiān)督、建立健全會(huì)計(jì)道德教育體系的方面來(lái)加強(qiáng)會(huì)計(jì)道德建設(shè)，提高會(huì)計(jì)透明度。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)道德會(huì)計(jì)透明度規(guī)范建設(shè)提高

會(huì)計(jì)道德建設(shè)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在建立和完善會(huì)計(jì)道德的過(guò)程中。應(yīng)該查找會(huì)計(jì)道德缺失的原因，對(duì)癥下藥、有的放矢。讓“誠(chéng)信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不作假賬”真正成為廣大會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)理念。下面從四個(gè)方面談一如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)道德建設(shè)，提高會(huì)計(jì)透明度。

一、健全和完善會(huì)計(jì)法律制度對(duì)會(huì)計(jì)道德的規(guī)范，從法制角度保證會(huì)計(jì)透明度。

會(huì)計(jì)道德要從自律的會(huì)計(jì)道德和他律的會(huì)計(jì)道德共同規(guī)范。自律的會(huì)計(jì)道德以會(huì)計(jì)職業(yè)良心為核心，強(qiáng)調(diào)個(gè)人對(duì)社會(huì)的道德精神，其重點(diǎn)在于描述個(gè)人內(nèi)在的道德追求；他律的會(huì)計(jì)道德以會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任和義務(wù)為核心，強(qiáng)調(diào)社會(huì)、組織對(duì)會(huì)計(jì)人員的不正當(dāng)行為的防范，其內(nèi)容的重點(diǎn)是限制性或禁止性條款，即法律法規(guī)的形式規(guī)范。兩者共同構(gòu)成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)道德規(guī)范體系。現(xiàn)代的會(huì)計(jì)道德要想發(fā)揮其應(yīng)有的作用，必須將會(huì)計(jì)人員自身品德的完善和外在規(guī)范的約束結(jié)合起來(lái)。

我國(guó)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》早巳確定了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的法律地位和原則要求。除此之外，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》等會(huì)計(jì)法律制度對(duì)會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德作了具體規(guī)范。我們認(rèn)為，為了更好地實(shí)現(xiàn)通過(guò)會(huì)計(jì)法律制度使違法者承擔(dān)法律責(zé)任的目的，還應(yīng)當(dāng)專門制定《會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范條例》，對(duì)會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)操守、行為規(guī)范、法律責(zé)任等做出明確規(guī)定，對(duì)不良行為起到震懾作用，從法制的角度保證會(huì)計(jì)道德。從而提高會(huì)計(jì)的透明度。

二，加強(qiáng)企業(yè)文化道德建設(shè)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的源頭加以凈化，提高會(huì)計(jì)透明度

企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要主體，其行為對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、構(gòu)建和諧社會(huì)及企業(yè)人員的精神文明建設(shè)都產(chǎn)生著巨大影響，其中包括會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)道德建設(shè)。

任何一種經(jīng)濟(jì)體制都影響一種道德文化體制，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)體制無(wú)例外地蘊(yùn)含著文化、道德規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。《資本論》中的商品經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在否定自然經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各種人身依附關(guān)系的時(shí)候，既是一種經(jīng)濟(jì)體制上的否定，也是一種思想、文化、倫理、道德上的否定。目前，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展獲得一定速度和效率的同時(shí)。造成了經(jīng)濟(jì)發(fā)展本身的各種矛盾，造成了經(jīng)濟(jì)和道德文化之間的矛盾，造成了思想道德文化領(lǐng)域的分裂。如不能恰當(dāng)?shù)亟鉀Q這些矛盾和問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)就不能正常運(yùn)行，人類就不能進(jìn)步，社會(huì)就不能發(fā)展。

我們應(yīng)當(dāng)清醒地看到，在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立過(guò)程中，仍然有一些企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中喪失企業(yè)道德，其后果不僅嚴(yán)重破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，阻礙了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立的進(jìn)程，而且對(duì)人們和社會(huì)的思想道德文化產(chǎn)生了極壞的影響。正是企業(yè)道德的缺失，授意會(huì)計(jì)人員在賬務(wù)處理上存在不透明操作，阻礙了會(huì)計(jì)透明度的提高。企業(yè)文化道德的建立會(huì)為會(huì)計(jì)道德提供一個(gè)良好的宏觀背景環(huán)境，從源頭上保證提高會(huì)計(jì)透咀度。

三、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)管理方面的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，為會(huì)計(jì)人員營(yíng)造良好的從業(yè)環(huán)境

企業(yè)負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)道德缺失的問(wèn)題上負(fù)有不可推卸的責(zé)任。會(huì)計(jì)學(xué)家凱姆認(rèn)為：“會(huì)計(jì)只有在和受托責(zé)任結(jié)合起來(lái)，才成為必要的”。查特菲爾德曾說(shuō)：“這種會(huì)計(jì)不僅應(yīng)保護(hù)物質(zhì)財(cái)產(chǎn)的安全，而且證明管理這些財(cái)產(chǎn)的人是否適當(dāng)?shù)芈男辛怂麄兊穆氊?zé)”?？梢?jiàn)，在企業(yè)的代理關(guān)系中，直接受雇于代理人的會(huì)計(jì)人員，根據(jù)有關(guān)法規(guī)的要求，需要確認(rèn)、記錄、計(jì)量、報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和結(jié)果，并運(yùn)用會(huì)計(jì)報(bào)表的形式向委托人報(bào)告受托責(zé)任的履行情況。而在代理關(guān)系中，委托人、代理人以及會(huì)計(jì)人員之間有著不同的利益傾向，他們之間存在利益沖突。當(dāng)代理人與委托人之間存在利益沖突時(shí)，出于自身利益的考慮，就有可能通過(guò)命令、暗示的方式，要求會(huì)計(jì)人員提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，基于現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理體制，使會(huì)計(jì)人員陷入“囚徒困境”。所以，加強(qiáng)作為代理人的企業(yè)負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)管理方面的職業(yè)素質(zhì)評(píng)價(jià)，完善相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制，為會(huì)計(jì)人員營(yíng)造一個(gè)良好的從業(yè)環(huán)境顯得尤為重要。具體措施如下：

強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)法律意識(shí)，加大企業(yè)負(fù)責(zé)人違反會(huì)計(jì)法規(guī)的懲罰措施

我國(guó)《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。要加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)《會(huì)計(jì)法》的學(xué)習(xí)，讓經(jīng)營(yíng)管理者充分認(rèn)識(shí)到自己的法律責(zé)任和違規(guī)授意的嚴(yán)重后果。同時(shí)加大對(duì)負(fù)責(zé)任違反會(huì)計(jì)法的懲罰力度，對(duì)非法行為產(chǎn)生震懾。單位負(fù)責(zé)人的法律意識(shí)增強(qiáng)了。才能有效避免會(huì)計(jì)違紀(jì)、違法行為的發(fā)生。才能督促會(huì)計(jì)人員依法提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。

提高企業(yè)負(fù)責(zé)人的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)水平

目前很多經(jīng)營(yíng)者、負(fù)責(zé)人只懂業(yè)務(wù)不懂財(cái)務(wù)。對(duì)于會(huì)計(jì)工作的原理、制度、法規(guī)缺少必要的了解，認(rèn)為財(cái)務(wù)指標(biāo)是會(huì)計(jì)人員“造出來(lái)的”，調(diào)整賬務(wù)處理易于反掌。這些思想在實(shí)際工作中導(dǎo)致企業(yè)責(zé)任人不注意在經(jīng)營(yíng)中及時(shí)調(diào)整、規(guī)避、籌劃相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的方式和時(shí)間，等到事后要求會(huì)計(jì)人員在賬務(wù)處理上做手腳。導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在上級(jí)指令和會(huì)計(jì)法規(guī)之間左右為難。只有加強(qiáng)非財(cái)務(wù)管理人員的財(cái)務(wù)課程學(xué)習(xí)，提高經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)知識(shí)水平，才能減少盲目指令，強(qiáng)制性調(diào)賬等干預(yù)的發(fā)生。

完善企業(yè)負(fù)責(zé)人相關(guān)的考核評(píng)價(jià)機(jī)制

委托方應(yīng)當(dāng)將企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)的執(zhí)行水平列入考核指標(biāo)。實(shí)行一票否決制。對(duì)于粉飾報(bào)表。虛擬業(yè)績(jī)的管理者一律嚴(yán)懲，同時(shí)應(yīng)當(dāng)注意對(duì)于業(yè)績(jī)指標(biāo)考核的硬度應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、地區(qū)市場(chǎng)變動(dòng)等因素進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，避免管理者盲目追求過(guò)高業(yè)績(jī)指標(biāo)而影響會(huì)計(jì)信息的透明度。

建立企業(yè)責(zé)任人誠(chéng)信檔案

建立企業(yè)責(zé)任人誠(chéng)信檔案，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理誠(chéng)信度評(píng)價(jià)，以此作為管理者職業(yè)素質(zhì)的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)之一。一旦管理的誠(chéng)信水平成為公開(kāi)的信息。個(gè)人誠(chéng)信度就成為外部評(píng)價(jià)衡量管理者素質(zhì)的顯著指標(biāo)。直接影響其職業(yè)發(fā)展和個(gè)人形象。企業(yè)負(fù)責(zé)人必將在財(cái)務(wù)管理方面謹(jǐn)慎操作，從而對(duì)弄虛作假，干擾會(huì)計(jì)人員規(guī)范操作。授意提供不實(shí)會(huì)計(jì)信息的企業(yè)責(zé)任人從輿論和社會(huì)影響等方面進(jìn)行約束。

四、建立健全會(huì)計(jì)道德教育體系。提高從業(yè)人員道德素質(zhì)

會(huì)計(jì)是誠(chéng)信行業(yè)。會(huì)計(jì)工作處于各單位經(jīng)濟(jì)管理工作的前沿，會(huì)計(jì)人員身處財(cái)經(jīng)大權(quán)的關(guān)鍵地位，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，愈來(lái)愈成為公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。會(huì)計(jì)道德教育是指對(duì)會(huì)計(jì)人員和潛在會(huì)計(jì)人員進(jìn)行有目的、有計(jì)劃、有組織的道德教育活動(dòng)。會(huì)計(jì)道德教育體系可以包括三個(gè)方面：一是對(duì)潛在會(huì)計(jì)人員的道德教育，即對(duì)大、中專院校的會(huì)計(jì)專業(yè)的在校學(xué)生進(jìn)行道德教育：二是崗前道德教育，即對(duì)進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)前會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的道德教育；三是對(duì)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，即對(duì)已進(jìn)人會(huì)計(jì)職業(yè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的繼續(xù)教育，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和內(nèi)在修養(yǎng)，自覺(jué)抵制和監(jiān)督會(huì)計(jì)不誠(chéng)信行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

上述三類人員的道德教育尤其以對(duì)潛在會(huì)計(jì)人員的道德教育為重?！豆竦赖陆ㄔO(shè)實(shí)施綱要》(2001)中指出：“學(xué)校是進(jìn)行系統(tǒng)道德教育的重要陣地。各級(jí)各類學(xué)校必須認(rèn)真貫徹黨的教育方針，全面推進(jìn)素質(zhì)教育”。對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)在校就讀的學(xué)生來(lái)說(shuō)，在校學(xué)習(xí)期間是他們的會(huì)計(jì)職業(yè)情感、道德觀念、是非善惡判斷標(biāo)準(zhǔn)初步形成的時(shí)期，因此，會(huì)計(jì)道德教育將成為這些未來(lái)的會(huì)計(jì)師們的思想根基。然而，令人遺憾的是，目前在我國(guó)高等財(cái)經(jīng)院校(包括綜合性大學(xué))會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的教學(xué)體系中，會(huì)計(jì)道德教育的課程建設(shè)問(wèn)題并未給予應(yīng)有的重視。鑒于此，建議：應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)道德教育盡快納入我國(guó)高等財(cái)經(jīng)院校(包括綜合性大學(xué))會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)現(xiàn)在的教學(xué)體系中，從而使會(huì)計(jì)道德教育走向系統(tǒng)化、規(guī)范化的道路。通過(guò)建立《大學(xué)會(huì)計(jì)道德教育》課程，對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生進(jìn)行良好的道德教育，向社會(huì)輸送更加合格的會(huì)計(jì)人才?！洞髮W(xué)會(huì)計(jì)道德教育》課程的教學(xué)目標(biāo)可以分為三個(gè)層次：一是要使學(xué)生掌握與會(huì)計(jì)專業(yè)將來(lái)的工作有關(guān)的道德理論、原則和規(guī)范，使其從思想上重視道德修養(yǎng)，充分認(rèn)識(shí)到“倫理：會(huì)計(jì)的最高原則”(張文賢，2001)：二是要使學(xué)生知道未來(lái)職業(yè)生涯中所面臨的道德因素，提高他們運(yùn)用道德標(biāo)準(zhǔn)分析和解決實(shí)際問(wèn)題的能力。以便更有信心面對(duì)未來(lái)的工作；三是通過(guò)《大學(xué)會(huì)計(jì)道德教育》課程的教育，培養(yǎng)學(xué)生樹立起職業(yè)的使命感和責(zé)任感，為今后養(yǎng)成良好的職業(yè)品質(zhì)，在職業(yè)活動(dòng)中自覺(jué)履行道德義務(wù)奠定基礎(chǔ)。

另外，在進(jìn)行會(huì)計(jì)道德教育的過(guò)程中，我們也不能忽視社會(huì)道德對(duì)其的影響。會(huì)計(jì)道德是由會(huì)計(jì)人個(gè)人品德和職業(yè)道德兩個(gè)層次組成，而會(huì)計(jì)人個(gè)人品德受社會(huì)道德的影響頗深。會(huì)計(jì)個(gè)人品德在整個(gè)會(huì)計(jì)道德的結(jié)構(gòu)中又處于核心的位置。所以要注重社會(huì)道德整體水平的提高。

因此，只有從上述幾方面全面強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。同時(shí)提高社會(huì)整體道德水平，才能夠使會(huì)計(jì)從業(yè)人員自覺(jué)遵守相關(guān)制度規(guī)范，保證會(huì)計(jì)透明度的進(jìn)一步提高。