談加強企業內部控制以及治理會計信息失真

童淑平

摘要：通過加強企業內部控制來治理會計信息的失真，是企業內部控制所要實現的重要的一個目的，在這里本文主要談了強企業內部控制來治理會計信息失真的幾個對策。

關鍵詞：企業內部控制會計信息失真

一、會計信息失真的客觀原因分析

(一)我國資本市場在早期承擔了為國企解困的任務，上市公司絕大部分都是國企，而國企的財產在運行中是難以找到最終委托人的，國有資產產權難以受到有效的保護，這決定了上市公司首先就缺少了提供真實財務報告的內在約束力。同時，企業會計人員在本單位主要負責人的直接領導下進行工作，造成會計法賦予財會人員的內部監督職能很難履行。

(二)會計監督落后于現實要求。政府監督通常僅僅限于對會計報表中的數據進行核對和分析。而民間監督，一些會計師事務所由于職業態度不端正，風險意識淡薄，且受外部職業環境的不良影響等，難以起到應有的作用。這樣，外部監督僅僅流于形式，很難全面揭露會計業務中的造假行為。

(三)我國公司治理機制存在缺陷。公司內部權力機構設置不合理，缺乏對公司內部人的有效制衡與監督機制。大股東持股比例過大，股東大會表決權往往被少數大股東操縱，使同樣由股東大會選舉出的監事會對完全代表大股東利益的董事會缺乏有效的制約。

二、加強公司治理，完善董事會構建機制

我國上市公司有很大一部分是原來國有企業改制上市的，普遍呈現與一般國家不同的國有股“一股獨大”的股權結構。大股東與中、小股東之間存在著嚴重的信息不對稱，大股東利用這種信息不對稱來制造虛假的會計信息，從上市公司中轉移利益至自己的手中，從而損害了廣大中、小股東利益。上市公司的股權結構嚴

重影響建立規范的公司治理結構。使得公司的內部控制系統從源頭上失去了其控制作用。另一方面。我國內部人控制現象比較普遍。內部人控制即公司內部的管理層控制董事會，進而控制公司的情況。如果公司大部分董事同時也是公司的高級管理人員，董事會也就失去了監督管理者的職能，直接影響董事監督財務會計信息生成的力度和效果。尤其當大股東是國有資產管理部門時，由于所有者缺位，內部管理者成為公司的主人，控制公司董事會，關鍵管理人員集控制權、執行權和監督權于一身，容易發生內控失效。

針對上述問題。當務之急是強化董事會在公司治理結構中的主導地位。建立真正意義上的公司法人治理結構。這就要求我們：第一。在我國當前要解決“一股獨大”的股權結構問題也就是要如何促使股權分散化和多樣化，進而也就是如何進行國有股退出和減持的問題。因此，優化股權結構是優化、完善董事會結構的關鍵前提。第二，聘請專家進入董事會，積極推進獨立董事制度，提高董事會的獨立性。獨立董事一般是指獨立于公司股東，且不在公司內部任職的董事，既不代表出資人，也不代表公司管理層，能夠客觀公正地對公司戰略決策、生產經營決策等一系列重大同題，做出自己的獨立判斷。一般來說，獨立董事大都是某一領域的知名人士或專業技術人士。現階段，我國的注冊會計師、職業律師、社會研究機構的研究人員、金融中介機構中的資深管理人員以及在大公司任職多年的高級管理人員等，都可以作為獨立董事的來源。在董事會下設立主要由獨立董事組成的委員會結構。如審計委員會、薪酬委員會、提名委員會等，獨立董事的加入，不僅能夠降低執行董事在董事會成員中的比例。也有利于公司內部的檢查、監督和評價，更有利于強化公司的制衡機制。第三，要將董事會成員與總經理領導班子徹底分開，杜絕董事會與總經理人員重疊，建立起相互制衡的構架。董事會成員和經理層分離，才能為董事會成為內部控制框架的制定者、監督者和最高執行者作保證，發揮董事會在內部控制系統中的核心作用。

三、完善利益分配與考核、激勵機制

利益分配與考核、激勵機制的不夠健全，不盡合理是誘發會計信息造假的一個重要原因。造假者的主要動機在于取得經濟及其他利益。只有改進完善利益分配與考核、激勵機制，才能防止會計信息造假。第一，建立利益分配均衡機制，理順國家、地方、企業及職工之間的利益分配關系，兼顧各方利益。第二，改進現行的績效考核制度，對領導干部和管理人員的考評，不要僅以數字論英雄，而要與定性考核結合起來，應考慮增加一些涉及企業持續經營能力等的非財務會計指標，使經營者所得的利益與企業目標約束掛鉤。第三，完善激勵機制，將長期績效補償與短期工薪支付分開，使經營者的短期行為長期化。長期以來，我國采取的激勵方法僅僅以利潤作為衡量指標，從而誘導了經理人員的短期行為。股票期權制度在理論上來講是可以解決這個問題的。重要的是在具體化的操作過程中要掌握好激勵和約束的度，一定要使激勵和約束相適應，這需要各個公司根據其自身的特點和需要設計出合理的期權額度和行權價格等具體實施細節。通過這種激勵和約束，使公司經理人員更關注公司的長遠發展，從根源上消除制造虛假會計信息的動機。

四、控制活動和會計信息失真的治理

控制活動是確保管理階層的指令得以實現的政策和程序。控制活動出現在整個企業內的各個階層與各種職能部門。涉及的控制對象包括人、財、物、產、供、銷等各個方面，而控制措施是針對各關鍵控制點而制定的，因此，企業在制定控制活動時關鍵就是要抓住關鍵控制點。限于筆者研究認識的深度不足，這里擬以財務部為例，對可能影響到財務部工作目標實現的人員和信息系統這兩個關鍵控制點實施控制，闡述控制活動如何影響會計信息質量。

五、針對人員的控制活動

職責分離。財務部應按照職責分離原則劃分各個人員的工作，特別是一些不相容職務要實行嚴格分離。所謂不相容職務。是那些由一個人擔任，既可能發生錯誤和舞弊，又可能掩蓋其錯誤和舞弊的職務。企業內部主要不相容職務有：授權批準職務、業務經辦職務、財產保管職務、會計記錄職務和審核監督職務。這五種職務之間應實行如下分離：授權批準職務與執行業務職務相分離：業務經辦職務與審核監督職務相分離；業務經辦職務與會計記錄相分離：財產保管職務與會計記錄相分離：業務經辦職務與財產保管職務相分離。通過職責分離，各部門和人員之間相互審查、核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環節，既可以防止員工的舞弊行為，有效降低控制風險，也能減少虛假財務報告的發生。比如：將處理現金支出交易同調節銀行賬戶崗位分離，可以降低不記錄支票付款的風險；將資產保管和資產會計記錄崗位分離，可以降低盜竊的風險等。

工作流程。明確每個崗位的職責。使每一個人的工作能自動地相互檢查另一個人或更多人的工作。從而達到相互牽制的目的。為了實現這一目標，財務部應為每一個崗位設計工作流程圖，工作流程圖中明確規定每個人應該做什么、如何做、何時做以及正確進行工作的結果等。工作流程融人了公司的會計制度，將管理的過程進行了標準化，也就是說：要能夠達到讓不同的人按照工作流程圖去做同樣的工作，得到的工作結果將是相同的。工作流程要盡可能的詳細具體。工作流程包括工作程序和工作流程圖，工作程序為工作流程圖的詳細說明。

明確規定保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性要求。如對各種自制原始憑證，在格式、份數、編號、傳遞程序、各聯的用途、有關領導和經辦人簽章、明細數同合計數及大小寫數字一致等方面作出規定；對各種賬簿記錄，要求賬證的一致或保持一定統馭關系的規定；還有會計核算中規定的雙線核對、余額明細核對、各種報表相關數字核對，以及由此而規定的內部稽核制度等。