會計穩健性的相關問題研究

馮　鵬

摘要：本文從會計穩健性的應用范圍、影響因素等方面入手，探討了當前會計工作中如何更好的運用穩健性原則提高會計核算水平。

關鍵詞：會計制度穩健性會計質量

一、會計穩健性的存在條件

穩健性原則又稱謹慎性原則，是指會計人員在不確定或不能完全確定因素的影響下，在對會計信息作出判斷時，要以不高估資產或收益，也不低估負債或費用為原則，保持必要的謹慎，從而對會計要素的確認和計量作出恰當合理的估計。

1、穩健性原則存在的客觀條件

經濟環境的不確定性是穩健性原則存在的客觀條件。從宏觀來看。我國處于市場經濟發展的初級階段，資本市場才剛剛起步，各項制度尚未完善，其面臨的經濟環境中的不確定因素也越來越多。從微觀來看，現代企業制度下企業作為自負盈虧的經濟實體，在激烈的市場競爭中其自身的各種不確定因素也在不斷增加，客觀上需要穩健性原則來進行控制。

2、穩健性原則存在的主觀條件

(1)契約理論

在企業契約中。企業所有者與管理層之間的契約是和債權人與管理層之間的契約。這兩種不同的契約存在兩種不同的矛盾。一方面，在所有者與管理者的矛盾中，穩健性可以作為抵減所有者過于樂觀的預期，從而可以避免因盈余過高而帶來的股東訴訟。另一方面，穩健原則可以緩解管理者對資產和利潤的高估，限制對股東清算股利的發放，起到保護債權人利益的作用。

(2)稅收制度

除了極少數免稅企業外，企業都需繳納所得稅，而穩健性原則可以延遲收入確認和加速費用的確認進而延遲了利潤的確認，這相當于降低了累計利潤，減少了當期應納稅額，增加了企業價值，并且增值部分在企業各方面得以重新分配，擴大了企業管理層的業績。

二、會計穩健性原則在會計準則中的應用

從上述穩健性原則的存在條件不難看出，合理運用穩健性原則有助于提高會計報表質量，真實反映企業的現狀，靈活運用穩健性原則可以幫助企業有效提高抗風險能力，有利于企業的長期穩定發展。新會計準則中關于穩健性原則的運用更為科學合理，解決了很多原有準則的存在的問題。

1、擴大了穩健性原則的應用范圍

新會計準則針對我國當前普遍存在的企業資產虛增現象，進一步擴大了穩健性原則的實用范圍。借鑒國際會計準則，在原來規定計提的應收賬款壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資跌價準備等四項準備的基礎上，又增加了固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備和委托貸款減值準備這四項減值準備。而且，在會計政策的選擇方面企業自主選擇的余地更大，制度則規定，壞賬準備和累計折舊的計提方法及計提比例均由企業自主合理確定。這樣就能使會計更加真實地反映資產的有效價值，增強企業抵御風險的能力。

2、規范賒銷行為

在市場經濟條件下，賒銷行為是企業開展銷售業務的主要方式。由此引起的一部份應收賬款無法收回在所難免，客觀存在的，于是形成了壞賬。壞賬損失的會計處理方法有兩種：一種是直接轉銷法。另一種是備抵法，雖然考慮應收賬款中可能的壞賬損失風險，通過計損壞賬準備，防止了利潤虛增，資產虛增，符合謹慎性原則。但近年企業對于壞賬準備提取額度較小。壞賬準備金額明顯不足，因此往往達不到謹慎核算的目的。因此。新制度規定應收賬款按備抵法提取壞賬準備的提取比例也可根據實際情況由公司自行確定，同時規定對期末應收票據、預收賬款、其他應收款等都應列入風險管理中，這樣使企業更加謹慎地反映其財務狀況，不限制估計壞賬損失的方法，讓其象成本核算那樣自行選擇適合的核算方法，固定下來，按提取比例提取，超支者報批或督促企業加強管理。從根本上減少壞賬的發生。

3、加速折舊

我國很多企業折舊率較低低，導致企業無法適應企業技術更新和生產發展的內在要求，為此現行新會計制度在強調采用直線法計提固定資產折舊的同時，允許企業采用加速折舊法。這樣做主要有兩點原因：一方面，相當一部分固定資產在使用初期效率高，生產能力大，早期的營業收入大，為做到收入與成本恰當配比，就應讓這些資產具有最大經濟效用的早期多計提折舊；另一方面、因技術進步而產生的無形損耗，使得固定資產的大部分價值應在短期限內收回，因此允許企業根據實際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數總和法中選定一種方法，是完全必要的。

三、穩健性原則運用中應注意的問題

1、把握好穩健性原則運用的程度

穩健性原則的運用應嚴格控制好程度，過度運用或運用不夠不但會影響穩健性原則優點的發揮，還會擴大其缺點，使企業的財務狀況和經營成果得不到準確的反應。因此，在會計過程中，必須準確把握穩健性原則的程度，在充分考慮相關性，客觀性及配比性原則的前提下，將穩健性原則與會計不確定性的分類結合起來。如：對在很大程度上可確定的費用或負債，應加以確認并反映在企業的會計報表中；而那些發生可能性極小的費用或債務，可不在會計報表中的附注中加以說明和披露；對于介于很大程度上可確定發生和發生可能性極小之間的費用或債務，只在會計報表中加以反映和披露；至于對預計的收入和資產只有那些“在很大程度上可確定”的應在企業的報表中加以披露和說明。此外，在按上述分類執行穩鍵性原則時。必須綜合考慮權衡相關性、客觀性、配比性與穩健性原則之間的成本效益，不能單純從穩健性原則出發，而忽視會計信息的整體質量。針對這一問題，國家在新會計準則的具體準則中也做了如下規定：一是要研究和控制操作性較強的“適應運用”的具體標準或規范；二是要建立和完善外部的約束機制：三是要遵循財務報告的充分披露原則。只有這樣才能更有效的合理運用穩健性原則，為企業帶來更大的經濟效益和社會效益。

2，妥善處理好穩健性原則與其他原則的沖突

在穩健性原則的運用中。要正確處理好與客觀性、配比性、可比性、相關性、可靠性、權責發生制等其他會計原則的沖突。如客觀性原則是反映以會計核算工作中實際發生的經濟業務為依據的企業財務狀況和經營成果，但是穩健性原則要求反映的是企業會計實務工作中確認可能發生但尚未發生的損失、費用等。因此，在企業經濟活動中，應采取一些必要措施和手段來緩解其沖突。首先，我們應合理的確定各項會計原則的優先使用順序。在會計原則中，客觀性原則居于首要地位，穩健性原則必須在維護客觀性原則的基礎上加以貫徹和運用，對于其他會計原則的使用順序，由于各個企業的具體情況不同，可以根據實際情況來具體合理的確定。其次，要對沖突情況予以充分披露。由于每個企業所面臨的不確定性在不同時間，不同經營環境下有所不同，穩健性原則的應用時間、范圍和程度也應有所不同，因此，在信息披露中充分說明穩健性原則的應用時間、范圍和程度，充分披露相關財務信息能有效地提高信息的可比性，使與企業有利害關系的信息使用者能準確地把握企業的財務狀況。第三，要對穩健性原則的應用進行必要的約束，這樣可以在一定程度上減少操作上的隨意性和主觀性，有效地預防和避免穩健性原則與其他會計原則的沖突。

3、強化審計監督，提高會計人員素質

要把握好穩健性原則的運用，必須從人員和制度上不斷完善。第一，強化審計監督。由于穩健性原則在實際操作中有較強的隨意性和傾向性，因此，為了避免企業以運用穩健原則為借口，隨意變更會計核算方法，高估損失，低估收入，虛列成本費用，歪曲真實的經營成果，把穩健性原則當作調節成本和利潤的手段，就必須加強審計監督工作。防止濫用和曲解穩健性原則，加強以獨立審計為核心的外部監督體系的構建，確保會計信息的公允性和穩健性原則的合理運用。第二，提高會計人員職業判斷力。任何原則和方法在會計實務中的貫徹運用都離不開會計人員。作為會計活動的主體，會計人員必須及時提高其自身的素質和職業判斷能力，加強會計專業知識和其他相關專業知識的學習，在對不確定性的事項進行估計和判斷時，力求客觀和公正，避免隨意性，從而提高會計信息質量。