關于短期投資在新準則下業(yè)務處理變化的研究

溫　莉

摘要：隨著經濟發(fā)展及市場競爭的激烈性，對外投資對于企業(yè)而言日益重要。本文就新舊會計準則下對短期投資的核算從設置科目、計量、具體賬務處理等方面的變化進行分析對比，以對企業(yè)就短期投資這項資產更好地執(zhí)行新準則提供幫助。

關鍵詞：短期投資交易性金融資產變化影響

現代企業(yè)除了從日常的生產經營中獲取收益外，越來越多的企業(yè)注重通過對外投資來增加財富。對外投資的合理核算對投資方而言有其重要性。與原會計準則相比，新會計準則內容更多，核算更復雜，信息披露更嚴格，在一定程度上帶動了會計人員素質的提高。在原準則下，企業(yè)對外投資從投資的目的、回收期和變現能力不同分為短期投資和長期投資。而在新會計準則下分類則有所不同，新準則首次提出“金融資產”的概念，其主要分為以下四類：1)交易性金融資產，指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產；2)持有至到期投資，指到期日固定、回收金額固定或可確定。且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產；3)貸款和應收款項，其主要指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和一般企業(yè)銷售商品或提供勞務形成的應收款項等債權；4)可供出售金融資產，指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產。新準則與原準則中的短期投資相對應的是交易性金融資產。本文就短期投資核算在新準則下的變化進行對比分析與論述。

一、新舊準則下核算科目、核算內容的變化與區(qū)別

新準則下取消了“短期投資”科目，而將原準則下的“短期投資”全部歸入“交易性金融資產”科目。不過，交易性金融資產核算的內容更為廣泛。滿足下列條件之一的金融資產。應當劃分為交易性金融資產：(1)取得該項金融資產的目的主要是為了近期內出售；(2)屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理：(3)屬于衍生工具(但被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外)。在核算中，企業(yè)還應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別設置“成本”、“公允價值變動”等明細科目進行核算。此外。還新增一個“公允價值損益變動”科目，該科目核算企業(yè)交易性金融資產等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失。

二、新舊準則下初始計量的變化與區(qū)別

原準則下，企業(yè)購人作為短期投資的各種股票和債券等，應按實際成本(包括實際支付的買價、傭金、手續(xù)費等)記人“短期投資”科目。如果實際支付的價款中含有已宣告發(fā)放但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨核算確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目。

新準則下，企業(yè)取得交易性金融資產時，應按該項資產取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產——成本”科目。如果實際支付價款中含有已宣告發(fā)放但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨核算確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目。支付的相關交易費用應記入“投資收益”科目。

三、新舊準則下后續(xù)計量的變化與區(qū)別

原準則下，企業(yè)短期投資在持有期間內所取得的現金股利或債券利息是直接按實際分得金額沖減投資成本的。在資產負債表日，采用成本與市價孰低法進行期末計價，當該項投資的市價低于成本時計提短期投資跌價準備；若市價高于成本時，按投資成本的原賬面價值作為期末賬面價值。

新準則下，企業(yè)持有交易性金融資產期間。對于被投資方宣告發(fā)放的現金股利或企業(yè)在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”，并計人投資收益。在資產負債表日。交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計人當期損益，即借記或貸記“交易性金融資產——公允價值變動”，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。

四、新舊準則下資產處置時的變化與區(qū)別

原準則下，短期投資處置時，處置凈收入與短期投資賬面價值之間的差額確認為投資收益。新準則下，規(guī)定企業(yè)出售交易性金融資產時，應當將該項資產出售時的公允價值與其初始人賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。

五、新舊會計準則下短期投資的會計核算對企業(yè)損益的影響分析

由于新舊會計準則在短期投資的初始計量、后續(xù)計量和處置時的規(guī)定不同，所以它們在會計處理上也會有許多差異。下面通過具體例子說明其變動及其對企業(yè)損益的影響。

綜上所述，按新準則規(guī)定，企業(yè)在收到現金股利或利息時將其反映在損益中，更能真實地反映企業(yè)每期通過投資獲得的收益金額，但是也不排除有些上市公司利用這點調節(jié)利潤。另外，新準則中短期投資的成本始終不變，而且能在期末反映企業(yè)短期投資的真實價值。而原準則下，投資成本隨著股利的發(fā)放在不斷變化。不便于查看其原始投資額；資產負債表日當投資成本低于市價時不能如實反映投資的真正價值。當公允價值低于賬面價值時。處置時新舊準則產生的損益是相同的，不同的只是初始計量和持有期間獲得利息或股利時的處理不同所導致企業(yè)的不同時期收益不同。總之，在整個短期投資持有期間，對影響總額是沒有變化的，但新準則使企業(yè)不同時期的損益分布產生了影響。