對(duì)我國(guó)企業(yè)成本預(yù)算管理的探討

蔣鳳波

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，過(guò)去靠壟斷價(jià)格、行政命令、手中權(quán)力牟取高額利潤(rùn)的日子將不復(fù)存在。隨之而來(lái)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、市場(chǎng)定價(jià)，市場(chǎng)決定企業(yè)生存的現(xiàn)實(shí)，離我們?cè)絹?lái)越近。而加強(qiáng)企業(yè)的成本預(yù)算管理，是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的重要法寶之一。本文將就我國(guó)企業(yè)成本預(yù)算管理的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：成本預(yù)算績(jī)效考核系統(tǒng)管理

引言

企業(yè)欲達(dá)到期望的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，即目標(biāo)利潤(rùn)，很大程度取決于企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率。而企業(yè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的高低，不完全取決于定價(jià)策略。而在更大程度上取決于成本控制。因?yàn)槌杀旧婕暗狡髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，通過(guò)成本控制，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中影響成本的各種因素加以管理，發(fā)現(xiàn)與預(yù)定的目標(biāo)成本之間的差異。采取一定的措施加以糾正。以企業(yè)成本預(yù)算為起點(diǎn)的預(yù)算管理。必須強(qiáng)調(diào)成本控制來(lái)規(guī)劃企業(yè)集團(tuán)的目標(biāo)利潤(rùn)和目標(biāo)成本，然后分解到涉及成本發(fā)生的所有管理部門或單位，形成約束各預(yù)算單位行為和預(yù)算成本的控制。最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的目標(biāo)利潤(rùn)。

一、我國(guó)企業(yè)成本預(yù)算管理存在的問(wèn)題

(一)經(jīng)理人員執(zhí)行年度預(yù)算的結(jié)果是績(jī)效考核的重要指標(biāo)，而且成本預(yù)算額度總是被高管層逐年剝減。在這種政策的引導(dǎo)下。企業(yè)利益與部門經(jīng)理個(gè)人利益之間出現(xiàn)了背離。高管層并不知道各個(gè)部門成本下降的空間到底有多大，只是希望通過(guò)預(yù)算和獎(jiǎng)勵(lì)制度促使成本下降。但是對(duì)于部門經(jīng)理來(lái)說(shuō)，預(yù)算額度越低，完成績(jī)效指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)就越大，而且預(yù)算額度顯然是被高管層逐年剝減的，如果自己努力把成本壓縮下去，將造成以后年度完成績(jī)效指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)更大。所以，為了有效防范系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，也為了減輕工作壓力，部門經(jīng)理一定要設(shè)法多要一些預(yù)算。

(二)財(cái)務(wù)部給各部門提供的成本費(fèi)用月報(bào)表是按照會(huì)計(jì)科目編制的。會(huì)計(jì)科目是按照資源耗費(fèi)進(jìn)行分類的，其缺陷在于分離不出產(chǎn)品的固定成本與變動(dòng)成本；分離不出部門可控成本與不可控成本；也不能顯示某個(gè)產(chǎn)品相對(duì)準(zhǔn)確的成本和凈利潤(rùn)到底是多少。這個(gè)產(chǎn)品的各項(xiàng)成本究竟是相對(duì)于哪些具體作業(yè)活動(dòng)構(gòu)成的。一個(gè)部門經(jīng)理能夠管理的是作業(yè)活動(dòng)，所以他需要的資訊是反映作業(yè)活動(dòng)與成本直接關(guān)系的信息，而會(huì)計(jì)科目報(bào)表根本無(wú)法用于指導(dǎo)部門經(jīng)理管理具體作業(yè)活動(dòng)。

(三)對(duì)于利潤(rùn)中心而言，期間費(fèi)用的分?jǐn)偸菑?qiáng)制性的，預(yù)計(jì)分?jǐn)偮室膊豢赡茉斐沙杀窘档汀Ａ硗猓块T內(nèi)部的固定成本和不可控制成本還有許多項(xiàng)，部門經(jīng)理受制度限制對(duì)許多成本支出項(xiàng)目(例如采購(gòu)權(quán)、物控權(quán)、質(zhì)量管理權(quán)等)根本沒(méi)有選擇權(quán)。部門經(jīng)理的可控制成本資源越少，降低成本的空間越小，企業(yè)營(yíng)運(yùn)的固定成本就越高。承擔(dān)的營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)也就越高。

二、對(duì)我國(guó)企業(yè)成本預(yù)算管理的幾點(diǎn)建議

(一)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)必須全面、翔實(shí)

從傳統(tǒng)觀念上講，會(huì)計(jì)記錄只反映資金的增減變動(dòng)。但隨著科技水平的發(fā)展，計(jì)算機(jī)的使用以及管理方面發(fā)展的需要，會(huì)計(jì)記錄不能只單純記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額。可利用計(jì)算機(jī)對(duì)數(shù)據(jù)處理的強(qiáng)大功能，通過(guò)一次錄入方式，建立全面、翔實(shí)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，及時(shí)、準(zhǔn)確地對(duì)各種數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，分類組合，為科學(xué)、全面編制成本預(yù)算，分析各項(xiàng)成本升降原因，提供強(qiáng)有力的保證。

(二)細(xì)化成本預(yù)算基礎(chǔ)工作

會(huì)計(jì)科目的明細(xì)項(xiàng)目根據(jù)需要盡量細(xì)化。有了全面、翔實(shí)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，如何按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及公司管理的各種需要，正確分類處理這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，在不違背《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)科目制定原則的前提下，認(rèn)真研究成本項(xiàng)目的組成結(jié)構(gòu)及核算內(nèi)容，將核算內(nèi)容同公司成本控制結(jié)合起來(lái)，將一些項(xiàng)目盡量分解細(xì)化。

1、成本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化。成本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化，是科學(xué)、合理編制成本預(yù)算的前提。如物業(yè)行業(yè)中成本“物業(yè)間接費(fèi)——維修費(fèi)”預(yù)算指標(biāo)的確定，可按下圖進(jìn)行分解。

2、成本預(yù)算責(zé)任細(xì)化。成本預(yù)算管理必須同責(zé)任成本結(jié)合起來(lái)，在公司內(nèi)部建立起各級(jí)責(zé)任中心，將成本預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行層層分解，各負(fù)其責(zé)。確保成本預(yù)算指標(biāo)的按期完成，是成本預(yù)算管理的關(guān)鍵。通過(guò)成本預(yù)算責(zé)任的細(xì)化，達(dá)到指標(biāo)分解、層層下達(dá)、落實(shí)到人、逐級(jí)考核的管理效果。

(三)會(huì)計(jì)核算方法必須規(guī)范統(tǒng)一

做到劃清各項(xiàng)費(fèi)用支出界限：資本性支出同收益性支出；成本費(fèi)用同其他費(fèi)用(如福利費(fèi)、營(yíng)業(yè)外收支等)支出；成本費(fèi)用各項(xiàng)目之間的支出。會(huì)計(jì)核算必須真實(shí)，不真實(shí)的表現(xiàn)有：

1、不按權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”科目使用不正確或不做攤銷處理。直接一次性計(jì)人成本；

2、在月末處理分配(分?jǐn)?業(yè)務(wù)時(shí)，使用價(jià)格(標(biāo)準(zhǔn))不規(guī)范。會(huì)計(jì)核算必須規(guī)范、統(tǒng)一：注意經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算中存在的不規(guī)范現(xiàn)象。例如，固定資產(chǎn)報(bào)廢處理過(guò)程中的核算出現(xiàn)了不轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、沒(méi)有變價(jià)收入、不發(fā)生清理費(fèi)用、沒(méi)有殘值記錄等不規(guī)范現(xiàn)象。會(huì)計(jì)核算明細(xì)程度不夠。不能確保會(huì)計(jì)核算的真實(shí)、準(zhǔn)確；很難保證成本預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)、準(zhǔn)確。當(dāng)今信息時(shí)代，及時(shí)、快捷是對(duì)我們工作的要求，會(huì)計(jì)核算明細(xì)程度，應(yīng)根據(jù)企業(yè)具體情況和要求，以能夠隨時(shí)提供各種決策有用信息為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)分。

(四)增編內(nèi)部所需的分析報(bào)表

為了及時(shí)反映公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，成本預(yù)算控制的執(zhí)行情況，為管理者提供這方面報(bào)表資料。根據(jù)需要應(yīng)增設(shè)分析報(bào)表：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部實(shí)際情況。編制適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理便于企業(yè)內(nèi)部分析問(wèn)題的各種內(nèi)部分析報(bào)表很有必要。首先，便于隨時(shí)掌握成本實(shí)際支出同成本預(yù)算關(guān)系，找出成本升降原因，隨時(shí)調(diào)整成本預(yù)算完成進(jìn)程，控制成本預(yù)算的執(zhí)行。其次，根據(jù)實(shí)際支出同成本預(yù)算比較的偏差，分析原因，為下一年度成本預(yù)算編制提供依據(jù)。再次，將成本預(yù)算指標(biāo)同實(shí)際完成情況聯(lián)系起來(lái)，分類列表，使管理者一目了然，便于理解、閱讀，隨時(shí)掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況及預(yù)算執(zhí)行情況。

(五)運(yùn)用先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法和手段，很難解決復(fù)雜的成本預(yù)算編制及成本預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的控制。雖然現(xiàn)在整個(gè)公司會(huì)計(jì)核算已使用計(jì)算機(jī)并聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行，但公司計(jì)算機(jī)使用仍停留在輸入憑證、輸出報(bào)表的簡(jiǎn)單核算階段，數(shù)據(jù)仍不能共享，計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理功能未開(kāi)發(fā)利用起來(lái)。這種現(xiàn)象，直接影響了成本預(yù)算的管理水平。影響了公司的整體管理水平。有了計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)，還必須有良好的管理軟件支持。財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的使用大大提高了財(cái)務(wù)信息資源的有效利用。財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)將支持全面預(yù)算管理體系。包括預(yù)算組織、預(yù)算編制、預(yù)算控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估和分析，真正做到一點(diǎn)錄入、多點(diǎn)使用、數(shù)據(jù)共享，使預(yù)算的編制、分析、下達(dá)、控制、考核實(shí)現(xiàn)一體化、規(guī)范化、系統(tǒng)化。

(六)建立預(yù)算管理體系

預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)的管理工程，是多部門、多環(huán)節(jié)、多層次共同來(lái)完成的。要求部門之間、上下之間，共同關(guān)心、密切配合，建立責(zé)任中心。責(zé)任中心是指具有一定管理權(quán)限并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的企業(yè)內(nèi)部單位。例如，根據(jù)物業(yè)管理公司的活動(dòng)特點(diǎn)以及各責(zé)任實(shí)體的權(quán)限，責(zé)任中心分為成本中心和費(fèi)用中心兩類。

1、成本中心是指僅對(duì)所發(fā)生成本負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。在物業(yè)管理公司。凡直接參與提供物業(yè)管理服務(wù)的部門，都可以設(shè)置成本中心。這些成本中心通常只發(fā)生成本費(fèi)用，而不會(huì)直接形成收入。

2、費(fèi)用中心是指僅對(duì)費(fèi)用發(fā)生額負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，在物業(yè)公司凡不直接參與物業(yè)管理服務(wù)的部門，通常都設(shè)置為費(fèi)用中心。費(fèi)用中心是以控制經(jīng)營(yíng)費(fèi)用為主的責(zé)任中心。責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考評(píng)：在物業(yè)管理企業(yè)，由于各成本(費(fèi)用)中心應(yīng)對(duì)責(zé)任成本(費(fèi)用)負(fù)責(zé)。

(七)成本費(fèi)用的日常管理

成本費(fèi)用的日常管理，是成本費(fèi)用控制的重要組成部分，其目的在于落實(shí)成本費(fèi)用預(yù)算和各項(xiàng)控制措施。盡管物業(yè)公司采用的具體方法各具特色。但實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明：將憑證控制和制度控制有機(jī)結(jié)合，是較為有效的方法。嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算控制；建立健全費(fèi)用開(kāi)支審計(jì)制度：建立健全費(fèi)用報(bào)銷審批制度。成本預(yù)算管理是一項(xiàng)多層次多環(huán)節(jié)的系統(tǒng)管理，需不斷完善加強(qiáng)，對(duì)存在的問(wèn)題需不斷分析研究。只有提高公司的成本預(yù)算管理水平，才能促進(jìn)公司整體水平的提高。