注冊會計師執(zhí)業(yè)質量存在的問題

　　根據《注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師的業(yè)務范圍主要包括兩大領域：一是審計業(yè)務；二是會計咨詢和會計服務業(yè)務。執(zhí)業(yè)規(guī)范體系對不同的業(yè)務領域的要求有所不同，其中執(zhí)業(yè)規(guī)范的核心內容一中國注冊會計師審計準則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，獲取審計證據，形成審計結論，出具審計報告的專業(yè)標準，只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務是以發(fā)表審計意見為目的均應遵照執(zhí)行。
　　我國正處于改革發(fā)展的關鍵時期，經濟體制深刻變革，利益格局深刻調整，思想觀念深刻變化，注冊會計師在社會經濟發(fā)展中的鑒證作用日益重要。注冊會計師行業(yè)隨著市場經濟的發(fā)展而發(fā)展，作用越來越明顯。同時，同任何一個行業(yè)的發(fā)展歷程一樣，注冊會計師行業(yè)也需要在不斷變革中得到發(fā)展和完善。通過對注冊會計師行業(yè)相關情況的了解，結合注冊會計師協會對本地區(qū)注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)情況檢查的相關成果，發(fā)現注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中主要存在以下一些問題：
　　
　　一、注冊會計師審計的獨立性不強
　　
　　獨立性是注冊會計師審計的靈魂，沒有獨立性，注冊會計師審計將失去其權威性和存在的價值。在實際生活中，社會審計獨立性往往受人為因素的影響。主要表現在以下三點：(1)高額收費對獨立性的影響。會計師事務所收入主要來源于同一客戶，注冊會計師很可能因利益誘惑而弱化應有的獨立性，有的甚至根本不實施必要的審計程序就出具報告。(2)非審計服務對獨立性的影響，如果會計師事務所對同一客戶提供非審計服務并進行審計，如果事務所出具保留意見或否定意見的審計報告，就可能失去這一客戶和相當多的服務收入，這樣容易使審計者和被審計單位形成“利益共同體”，也就不會有超然的獨立性。(3)不恰當的行政干預對獨立性的影響。注冊會計師作為社會公信的代表，應該在實質上和形式上獨立于委托人和受托人。但是，由于經濟利益和其他方面的考慮，政府部門存在對注冊會計師獨立開展審計工作干預的情況，例如：某國有資產管理部門在注冊會計師對其控股的企業(yè)進行審計時，要求注冊會計師以發(fā)表標準審計意見作為開展審計工作為前提，形成外界壓力對獨立性的威脅。
　　
　　二、注冊會計師風瞼防范意識不強
　　
　　審計風險是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中存在的固有風險，在新的注冊會計師執(zhí)業(yè)準則中非常注重審計風險的評估和應對，然而，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中普遍存在對審計風險防范意識不強。這主要表現在以下三個方面：(1)注冊會計師對被審計單位提供的會計報表進行審計時，就金額較大的項目，在未取得(或無法取得)充分適當的審計證據的情況下，仍發(fā)表無保留意見的審計意見。例如：部分現金金額重大的審計項目中，工作底稿反映審計日與報表日之間存在數目時間差距，仍可使審計日現金盤點與報表日賬面金額相同，沒有實施現金倒軋至報表日的審計程序，還有部分事務所的審計工作底稿僅收錄了報表日的現金盤點表，沒有實施其他審計程序及說明。這樣，使得會計師事務所出具的部分報告獲取的審計證據不充分、不恰當或不相關，不足以支持其發(fā)表的審計結論。(2)從被審計單位取得的相關資料沒有企業(yè)簽章確認，或審計工作底稿中留存的審定后會計報表沒有被審計單位簽章。在財務報表審計中，被審計單位管理層和注冊會計師承擔著不同的責任，不能相互混淆和替代。因此，需要明確劃分被審計單位管理層和注冊會計師的責任。被審計單位管理層的責任主要通過所提供的財務報表及相關資料的簽章來予以確認。如果沒有被審計單位的簽章，將相應增加注冊會計師的責任。
　　
　　三、審計測試方法過于單一
　　
　　大部分會計師事務所在審計工作中，最普遍、最主要的測試方法為抽查被審計單位的各類憑證，對其他審計測試方法的運用不夠。這主要表現在：(1)普遍對函證程序運用不充分。由于在對銀行存款進行函證的過程中存在銀行收費的問題，所以很多會計師事務所在審計時未對銀行存款進行函證，也未查詢貸款卡信息，對應收賬款、其他應收款及預收賬款缺少必要的賬齡分析和函證程序，也未執(zhí)行有針對性的替代程序。(2)審計人員很少運用分析性復核程序。分析性復核是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數額和相關信息的差異。例如：部分注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，對折舊的計提、無形資產的攤銷、借款利息和稅金的計提未進行測試。(3)普遍對監(jiān)盤程序運用不充分。在對存貨、產成品等重點實物資產的審計中，很多事務所沒有制訂具體的存貨監(jiān)盤計劃，也沒有實施監(jiān)盤程序，審計工作底稿僅收錄客戶提供的明細表或者盤點表。有的事務所執(zhí)行了必要的監(jiān)盤程序，也保存了相關的抽盤記錄，但沒有將盤點日的數據倒軋至報表日進行核對。同時，對那些無法執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實物資產，沒有執(zhí)行必要的替代程序，工作底稿普遍缺乏對大額資產產權性質問題的關注。
　　
　　四、審計意見的出具不恰當
　　
　　審計意見是注冊會計師對所審計的財務報告發(fā)表的結論性報告，審計意見類型主要分為無保留意見、保留意見、無法表示意見和否定意見四種。正確發(fā)表審計意見是注冊會計師開展審計工作的出發(fā)點和落腳點，只有發(fā)表適當的審計意見才達到了注冊會計師審計的目的，即對被審計單位是否按照適用的會計政策和會計制度編制、是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果、現金流量作出客觀、公正的評價。但是，目前在注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中，存在著簽發(fā)不恰當審計意見的現象。主要體現在：(1)報告中不恰當地使用說明段。部分會計師事務所在發(fā)表審計意見時，出具的絕大多數報告是無保留意見的審計報告，但為了減輕自身的責任，在審計意見的后面使用不恰當的說明段。甚至有的說明段已經表明注冊會計師發(fā)表了不恰當的審計意見。(2)審計報告的撰寫不夠標準。審計報告應當包括的要素有標題、收件人、引言段、管理層對財務報表的責任段、注冊會計師對財務報表的責任段、審計意見段、注冊會計師的簽名和蓋章、會計師事務所的名稱，地址及蓋章和報告日期，在注冊會計師出具的審計報告中，有的對被審計單位管理層和注冊會計師的責任表訴不明確；有的只有注冊會計師的私章，沒有注冊會計師本人的簽字；有的發(fā)表保留意見時，對保留事項未清晰說明，保留意見的原因闡述模糊，也未指出保留事項對于會計報表的影響程度。(3)發(fā)表不恰當的審計意見。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，由于沒有嚴格按照注冊會計師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范和注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定執(zhí)業(yè)，以至發(fā)表了不恰當的審計意